Amortizacijska premija je kaj?

Skoraj vsako podjetje ima osnovna sredstva (OS). Imajo lastnost, da se obrabijo. V skladu s pravili PBU se obračunavanje OS vzdržuje, amortizacija pa se zaračuna na njih.

Stroški amortizacije

To je zneske za obnovitev obrabe OS. Vključeni so v stroške kroženja ali proizvodnje.

Stroški amortizacije so zneske, izračunane na podlagi knjigovodske vrednosti ustreznih sredstev in standardov. Norma je letni odstotek nadomestila stroškov izrabljenega dela operacijskega sistema.

Skupine lastnosti

Oblikovani so glede na trajanje koristnega izkoriščanja predmetov:

• Skupina I - 1-2 leta;
• II - 2-3;
• III - 3-5 let;
• IV - 5-7;
• V je 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - več kot 30 let.

Kakšna je premija za amortizacijo osnovnih sredstev?

V zakonodaji ta izraz ni razkrit. Vendar pa računovodje in ekonomisti koncept zelo aktivno uporabljajo pri svojih dejavnostih.

Davčni zavezanec lahko v stroške, evidentirane v poročevalnem obdobju (odvisno od režima obdavčitve), vključi stroške kapitalskih naložb v OS, to je stroške, ki jih podjetje lahko hkrati priznava. Takšen "privilegij" je amortizacijska premija. Polnjenje se lahko proizvede, vključno z dokončanjem rekonstrukcije, posodobitve objekta.

Omejitve

Več jih je.

Najprej, uporaba amortizacijske premije V zvezi s predmeti, prejetimi brez stroškov, je nemogoče. Ustrezno pravilo določa člen 9 točke 258 zakona o davčnem zakoniku.

Drugič, nameščen je najvišja amortizacijska premija. Za OC v skupinah I-II in VIII-X je 10%, za druge predmete (III-VII) pa 30% (prej 10%).

Ti kazalniki se uporabljajo pri ustvarjanju, delni likvidaciji, nakupu, dodatni opremi, tehnični ponovni opremi itd.

Obnovitev

Proizvaja se ob prodaji pred iztekom petih let od trenutka začetka obratovanja OS. Obnovitev amortizacijska premija je, z enostavnimi besedami, vključitev njene količine v dohodek. Ustrezna zahteva je navedena v Par. 4 9 točke 258 Davčnega zakonika.

10-odstotni in 30-odstotni znesek za kakršne koli stroške je predmet izterjave. Za druge metode odstranjevanja ta postopek ni zagotovljen.

Prehodne določbe

V letu 2009 je začela veljati nova izdaja člena 258 Davčnega zakonika.

V skladu z odstavkom 2 3 klavzule 272 zakonika je amortizacijska premija znesek, ki se pripozna v stroških obdobja, v katerem se je začelo obračun amortizacije predmetov, v katere so bile izvedene kapitalske naložbe.

Iz tega sledi, da se ob nakupu / ustanovitvi nepremičnine 30% premije nanaša na sredstva, ki so začela delovati od decembra 2008. V primeru obnove in v drugih primerih, določenih v členu 9 člena 258 zakona o davčnem zakoniku, se ta "korist" lahko uporabi, če začetna cena izboljšanih objektov se spremeni po 1. januarju. 2009

Vendar pa se na podlagi določb odstavka 10 odstavka 9 člena FZ št. 224 določbe iz nove različice čl. 258 je treba uporabljati za operativni sistem, ki je začel obratovati od januarja 2008. Skladno s tem so računovodje imeli vprašanje: ali bi se morala premija za amortizacijo vključiti v iztržke, če je bil kupljen in začetek delovanja v letu 2008 enak in je bil izveden?

Prvič, ministrstvo za finance je pojasnilo, da je treba premijo povrniti. Vendar je bilo naknadno izraženo drugo mnenje. Zato je bilo sprejeto naslednje stališče.

Če se uvede nova določba o obvezni obnovi premije (to je pred 1. januarjem 2009) OP, kupljenega leta 2008, plačnik ne bi smel vključiti zneska v prihodke. Ta sklep je oblikovan na podlagi določbe 2 5 člena Zakona o davčnem zakonu, v skladu s katerim zakonodajni akti o davkih in pristojbinah, določanju novih dolžnosti ali poslabšanju položaja gospodarskega subjekta na drugačen način nimajo retroaktivnega učinka.

Omeniti velja, da je treba v primeru izvedbe po 01.01.2009 nepremičnine, ki je začela obratovati od 1. januarja 2008, ponovno vzpostaviti amortizacijsko premijo.

Praktična uporaba

Plačniki lahko uporabljajo premijo, ne glede na način izračuna amortizacije.

Če se uporablja linearna metoda, se začetni stroški predmeta zmanjšajo za amortizacijska premija. To je strošek vzet kot osnova za izračun mesečne amortizacije na davčnem računu.

Če podjetje uporablja nelinearno metodo, je OS po zagonu vključen (po prvotni ceni, zmanjšani za premijo) v ustrezno skupino (podskupina).

Primer:

Za jasnost, vzemimo pogojno podjetje - ZAO Ivan. Začetni podatki so naslednji:

• Obračun amortizacije poteka po nelinearni metodi.
• Glede OS III-VII gr. 30-odstotna premija se uporablja.
• Avgusta 2016 je podjetje kupilo in začelo uporabljati opremo, vključeno v sedmo skupino. Začetni stroški operacijskega sistema je 1 milijon rubljev.

Zdaj drži izračun amortizacijske premije. Ob koncu 9 mesecev. 2016 bo računovodja podjetja upošteval naslednji znesek kot del stroškov:

1 milijon r. x 30% = 300 tisoč rubljev.

Preostali del stroškov opreme (1 milijon rubljev - 300 tisoč rubljev = 700 tisoč rubljev) je treba vključiti v celotno stanje skupine VII od 1. septembra 2016.

Ali moram odražati uporabo nagrade v finančni politiki?

Davčni strokovnjaki in finančniki menijo, da če podjetje uporabi "privilegij", potem je treba konsolidirati v računovodski politiki. Ustrezni zaključek je naveden v Pisma Ministrstva za finance in Zvezne migracijske službe.

Arbitražna sodišča imajo drugačno stališče. Zlasti verjamejo, da jih lahko družba uporabi amortizacijska premija in to dejstvo v računovodski politiki ni določeno.

Odvetniki v zameno priporočajo, da odražajo odločitev, da uporabijo "privilegij", da bi se izognili konfliktu z IFNS.

Posledice uporabe

Pri računovodstvu ne morete uporabiti amortizacijska premija. Na davčnem računu, zato se v mesecu začetka izračuna zneskov za poslabšanje predmeta oblikuje večji izdatek. Med računi je začasna obdavčljiva razlika. Privede do nastanka IT (odložene obveznosti za davek).

Od drugega meseca izračuna zneskov amortizacije bodo davčni računovodski stroški nižji kot v računovodskem. To je posledica dejstva, da bo višina mesečne amortizacije višja, saj se izračun izvede po izvirni ceni brez upoštevanja premije.

Skladno s tem se bo od drugega meseca začasna razlika zmanjšala in IT bo povrnjen.

Značilnosti refleksije

Razmislite ožičenje z amortizacijsko premijo. Vzemite pogojno podjetje LLC Antey. Začetni podatki so naslednji:

• Marca 2016 je podjetje pridobilo in začelo obratovati OS, ki je vključen v III. Skupino.
• Strošek objekta je 1 milijon 200 tisoč rubljev. (brez DDV).
• Trajanje koristnega delovanja - 60 mesecev. (5 let).
• Stroški in dohodki podjetja so določeni z metodo nastanka poslovnega dogodka.
• V davčnem obračunu za skupine OS III-VII se uporablja 30-odstotna premija.
• Obračun amortizacije se opravi z linearno metodo tako pri davkih kot računovodstvu.

Marca 2016 je računovodja zabeležil:

• Db cc. 08 pod. "Pridobitev OS" Cd. 60 - 1 200 000 - upoštevan je bil nakup osnovnega sredstva;
• Db cc. 01 pod. "Lasten OS" Cd. 08 pod. "Pridobitev OS" - 1 200 000 - odraža zagon OS.

Računovodstvo amortizacijskih premij bo v aprilu. Na davčni račun se bo odražal znesek 360 tisoč rubljev. (1 milijon 200 tisoč rubljev x 30%). Mesečni znesek amortizacije bo:

(1 milijon 200 tisoč rubljev - 360 tisoč rubljev.) / 60 mesecev. = 14 tisoč rubljev na mesec.

Skupni odhodki aprila v davčnem obračunu bodo:

360.000 r. + 14 tisoč rubljev. = 374 tisoč rubljev.

Med računi je začasna razlika. To je:

374 tisoč rubljev. - 20 tisoč rubljev. = 354 tisoč rubljev.

To pa vodi k nastanku informacijske tehnologije:

354 tisoč rubljev. x 20% = 70.800.

Napotitve v aprilu bi morale biti naslednje:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 tisoč rubljev. - amortizacija, izračunana za OS;
• Db cc. 68 pod. "Izračuni davka na dohodek" Cd. 77 - 70.800 r. - se upošteva IT.

V maju in v naslednjih mesecih bo poraba v računovodstvu v celotni življenjski dobi objekta večja (20 tisoč rubljev> 14 tisoč rubljev). Z drugimi besedami, bo začasna razlika v višini 6 tisoč rubljev. V skladu s tem se zmanjša za 1200 r. (6 tisoč rubljev x 20%).

Objave morajo biti naslednje:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 tisoč rubljev. - akumulirana amortizacija na OS;
• Db cc. 77 Cd. 68 subst. "Izračuni davka na dobiček" - 1200 r. - upošteva se delno povračilo IO.

Težave z obnovitvijo premije

Vprašanja računovodje se pojavljajo v povezavi z dejstvom, da niti v odstavku 4 9, clena 258 clena zakona o davcnem zakoniku, niti v drugih normah poglavja 25 zakonika ne omenja, ce je treba povrniti premijo: v obdobju njegove uporabe ali izvajanja OS.

V skladu z določbami pododstavka. 5 točk 4 271 člena se morajo prihodki v obliki zneskov obnovljene rezerve in drugih podobnih dohodkov odražati na zadnji dan obdobja obračuna davka (poročanja), v katerem so dejansko obnovljeni. Ministrstvo za finance je pojasnilo, da amortizacijska premija, prikazana v odhodkih iz odstavka. 2 9 točk umetnosti. 258 NC, so vključeni v bazo podatkov v obdobju, v katerem je bil OS izveden.

Tudi računovodje so zainteresirani za naslednja vprašanja: ali je vključitev premije v dohodke, ki kaže, da podjetje dejansko izgubi ta znesek in ne more upoštevati pri stroških 10% ali 30% začetne cene predmeta? Ali lahko plačnik, s ponovno vzpostavitvijo premije, zmanjša prihodke od prodaje denarja za isti znesek?

Ministrstvo za finance je pojasnilo, da poslovni subjekt nima pravice do preračuna zneska amortizacije na prodanem objektu za pretekla obdobja in preostalega zneska. V zvezi s tem se na podlagi pododstavka 1 točke 1 točke 268 davčnega zakonika se prihodki od prodaje tega premoženja lahko zmanjšajo le za preostalo vrednost.

V skladu s tem amortizacijska premija, katere znesek je obnovljena, se ne odraža v sestavi stroškov niti v obdobju njegove obnove niti kasneje.

Po mnenju nekaterih strokovnjakov je ta položaj ministrstva lahko sporen. Vzrok je naslednje.

Zakon ne izrecno prepoveduje ponovne uvedbe premij v stroške. Kot je navedeno v podpoglavju. 1 prvega odstavka 268 davčnega zakonika, pri prodaji amortiziranega sredstva se dohodek zmanjša za preostalo vrednost. To je razlika med prvotno ceno in zneskom amortizacije, ki nastane med obratovanjem.

Začetni stroški vključujejo stroške pridobivanja, gradnje, dostave, izdelave, priprave v uporabno stanje.

Nadalje je treba obravnavati odstavek. 3 9 točke 258 Davčnega zakonika. Opozarja, da so OC, za katere je bila premija uporabljena, vključena v skupine po prvotni ceni, minus ne več kot 10% ali 30% (za ustrezno skupino). Znesek teh obresti je vključen v stroške davčnega obdobja.

Ponudbe

Treba je reči, da zgornja formulacija neposredno ne zmanjša vrednosti začetne cene OS-objekta. Določa samo omejitev vključitve stroškov naknadne amortizacije nepremičnin.

Poleg tega govorimo o odstotku prvotne cene, zaračunane stroškom. V času izvajanja predmeta so ti zneski predmet izterjave. Skladno s tem podjetje, ki prodaja OS in vključuje znesek premije v prihodkih, lahko zmanjša dobiček od prodaje za preostalo ceno objekta, izračunano tako, da se premija ne uporabi.

Težave z roki

Kakor je navedeno v odstavku 4 9 točk 258 davčnega zakonika, je treba pri izvajanju operativnega sistema ponovno vzpostaviti premijo pred iztekom petih let od datuma začetka obratovanja. Računovodje se sprašujejo, ali je treba izpolniti to zahtevo za premoženje, vključeno v skupino I-III, če se datum prodaje v celoti povrne?

Uradno mora podjetje izpolnjevati zahteve Kodeksa, saj glede tega ni nobenih omejitev.

Ministrstvo za finance je pojasnilo, da je treba premijo od 01.01.2009 obnoviti ne glede na to, ali se amortizacija povrne ali ne v času izvajanja objekta.

Medtem, z vključitvijo zneska v dohodek, je mogoče povečati preostalo vrednost takšne nepremičnine za znesek te premije. Po pravilih podpostavke. 1 prvega odstavka člena 268 davčnega zakonika, lahko zmanjšate dobiček od prodaje. Vendar pa lahko davčni organi vložijo zahtevke organizacijam v zvezi z opravljanjem takih transakcij.

Določitev preostale cene pred iztekom petih let: primer

Izvedemo naslednje začetne podatke:

• začetni stroški objekta znašajo 30 tisoč rubljev;
• odhodki za kapitalske naložbe se odražajo v obdobju zagona operacijskega sistema (10%) - 3 tisoč rubljev;
• znesek amortizacije pred datumom prodaje je 7 tisoč rubljev.

Izračun bo naslednji:

• Začetni stroški = 30 tisoč rubljev. - 3 tisoč rubljev. = 27 tisoč rubljev.
• Preostala cena = 27 tisoč rubljev. - 7 tisoč rubljev. = 20 tisoč rubljev.

Vendar bo ob upoštevanju zgoraj navedenega na podlagi določb davčnega zakonika preostala vrednost večja:

30.000 r. - 7 tisoč rubljev. = 23 tisoč rubljev.

Nadalje predpostavimo, da je bil OS prodan po ceni 25 tisoč rubljev. V tem primeru bo plačnikov dohodek:

• 25.000 r. - 20 tisoč rubljev. = 5 tisoč rubljev. (na podlagi stališča ministrstva za finance).
• 25.000 r. - 23 tisoč rubljev. = 2 tisoč str. (ob upoštevanju normativov zakonodaje).

Sklepi

Preostala vrednost prodanega predmeta se zato lahko izračuna kot razlika med prvotno ceno (stroški brez odbitka premije) in preostalo vrednostjo (amortizacijski zneski brez premije).

Ta pristop je priporočljiv za uporabo pri določanju plačnikovega dohodka od izvajanja OS. Toda v tem primeru so možne zahteve s strani IFNS.