Контролируемые сделки - что это такое? Контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами

С 1 января 2012 года вступил в силу ФЗ № 277. Этим нормативным актом в некоторые законы были внесены изменения, связанные с совершенствованием принципов установления цен в целях налогообложения. Отдельные положения указанного ФЗ вступили в силу с начала 2014 г. Законом № 277 введен в действие разд. V.1 ч. 1 НК.

Контролируемые сделки

Разъяснение понятия содержится в ст. 105.14 (п. 1). В норме установлены также обстоятельства, при наличии которых договоры рассматриваются как контролируемые сделки. Что это такое? В соответствии с указанной статьей договоры относятся к указанной группе при заключении их определенной категорией субъектов. Они должны быть взаимозависимыми.

Субъекты

Существуют различные виды сделок в гражданском праве. Для каждой группы предусматриваются свои требования. Рассматривая контролируемые сделки (что это такое, какие правила действуют в их отношении), необходимо установить в первую очередь их участников. Ими могут быть организации, если:

1. Один и тот же субъект косвенно либо прямо участвует в них с долей более 25%. Это положение установлено ст. 105.1, п. 2 подп. 3.

2. По решению одного и того же гражданина назначены/избраны:

• руководитель организации;
• как минимум половина состава коллегиального аппарата управления/совета директоров.

3. Полномочия руководителя в нескольких организациях осуществляет один и тот же субъект.

4. Одни и те же физлица формируют больше половины состава в совете директоров или коллегиальном органе управления.

Здесь необходимо упомянуть подп. 11 указанной статьи. В соответствии с ним, приведенные выше граждане могут участвовать в организации совместно с:

1. Супругой/супругом.
2. Родителями/усыновителями.
3. Попечителями/опекунами.
4. Детьми (усыновленными в том числе).
5. Подопечными.
6. Неполнородными/полнородными сестрами/братьями.

Указанные субъекты являются взаимозависимыми лицами. Признаки устанавливаются также в ст. 105.1 (подпункт четвертый п. 2). Взаимозависимыми выступают организация и лицо, если последнее наделено полномочиями по избранию/назначению:

1. Исполнительной единоличной структуры.
2. Не менее половины состава коллегиального административного аппарата/совета директоров.

На этого субъекта также распространяются положения подп. 11 указанной статьи. Взаимозависимыми также считаются:

1. Организации/граждане, если для каждого предыдущего субъекта доля участия (прямого) в последующей компании составляет больше 50%.
2. Физлица, если один из них по служебному положению находится в подчинении другого.

Критерии контролируемых сделок

Они установлены нормой 105.14. В определение контролируемой сделки не включено указание на место проживания, регистрации, налогового резидентства участников и выгодоприобретателей. Однако этот признак разъясняется в статье 105.14. При анализе норм можно вывести совокупность признаков, которыми обладают контролируемые сделки. Что это такое? В первую очередь, местом регистрации, проживания, налогового резидентства участников и выгодоприобретателей должна являться территория РФ. Кроме этого, должно присутствовать одно из следующих обстоятельств:

1. Совокупность доходов (сумма цен) по договорам за год (календарный) больше 1 млрд руб. Согласно ст. 4 ФЗ № 277 (п. 3) за 2012 г. она должна превышать три, а за 2013 г. – 2 млрд руб.
2. Один из участников выступает в качестве плательщика налога с добычи полезных ископаемых. Платеж должен исчисляться по ставке, определенной в процентах. Вместе с этим контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами должны заключаться в отношении добытого полезного ископаемого, попадающего под данный налог, а сумма доходов по ним за год (календарный) больше 60 млн руб.
3. Хотя бы один участник договора выступает в качестве плательщика, применяющего ЕСН, ЕНВД, а в числе остальных сторон присутствует субъект, не работающий со специальными режимами обложения. В критерии контролируемых сделок этого типа входит указание на сумму доходов, извлекаемых при их заключении. Сторонам необходимо достичь суммы в 100 млн руб. за соответствующий год (календарный).
4. Хотя бы один участник освобожден от обязанности отчислять налог с прибыли либо применяет нулевой тариф при исчислении базы по данному платежу. Обстоятельства, по которым допускается применение данной льготы, установлены в ст. 284, п. 5.1 Кодекса. При этом второй участник должен являться не освобожденным от указанной обязанности и не применять нулевую ставку по данному налогу. Чтобы договоры были признаны как контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами, общая прибыль по ним за год (календарный) должна быть больше 60 млн руб.
5. Хотя бы один из участников правоотношений – резидент ОЭЗ, в пределах которой действует налоговый режим, предусматривающий специальные льготы по отчислению с прибыли (в сравнении с общим порядком, установленным в регионе).

Другие типы договоров

Отдельные виды сделок в гражданском праве могут быть приравнены к рассматриваемым. Среди них совокупность договоров по реализации продукции, производству работ, предоставлению услуг. Они должны заключаться при посредничестве либо участии лиц, не выступающих как взаимозависимые. При анализе во внимание не принимается наличие сторонних субъектов при выполнении ряда условий. В частности третьи лица, которые не признаются взаимозависимыми и принимают участие в сделках:

1. Не исполняют никаких дополнительных операций, кроме организации непосредственной продажи продукции, предоставления услуг, производства работ. Основной их деятельностью, таким образом, выступает посредничество/косвенное участие в договоре.
2. Не принимают никаких рисков на себя и не используют активы для организации операций, предусмотренных соглашением сторон.

В области внешней торговли также могут заключаться контролируемые сделки. Что это такое? Договора будут относиться к категории рассматриваемых, если:

1. Сумма доходов при заключении с одним субъектом за год (календарный) превысит 60 млн руб.
2. В качестве предмета соглашения выступает продукция, относящаяся к одной или нескольким группам:

• драгоценные камни и драгметаллы;
• нефть и нефтепродукты;
• черный металл;
• минеральные удобрения;
• цветной металл.

Контролируемые сделки (займы в том числе) признаются таковыми, если место регистрации, проживания, налогового резидентства одной из сторон выступает территория/государство, включенные в список, утвержденный по Приказу Минфина № 108н. При этом доход по ним должен за календарный год превышать 60 млн руб.

Извещение ИФНС

Согласно положениям ст. 105.5, субъекты обязаны направить уведомление о контролируемых сделках. Сведения адресуется в инспекцию по месту нахождения, проживания или учета в качестве крупнейших плательщиков. Уведомление о контролируемых сделках отправляется не позже 20 мая того года, который идет за календарным периодом, в который были заключены соответствующие договора.

Особенности составления

При обнаружении неточностей, неполноты сведений, ошибок субъект может оформить уточненное извещение. Законодательство предусматривает ряд требований, которым должна соответствовать его форма. Уведомление о контролируемых сделках включает в себя основную информацию о:

1. Календарном периоде, за который плательщик предоставляет сведения.
2. Предметах договоров.
3. Участниках отношений. В частности указывается полное название организации, ИНН (при наличии), ФИО гражданина, ИП в том числе. Индивидуальный предприниматель также приводит данные об идентификационном номере плательщика.
4. Сумме поступлений и понесенных расходов с выделением прибыли/убытков по договорам с регулируемыми ценами.

Заполнение уведомления о контролируемых сделках может осуществляться в отношении группы договоров. Это положение предусмотрено пунктом 4 ст. 105.15.

Работа в программе

Рассмотрим, как подготовить извещение в 1С. Контролируемые сделки в программе выделяются на основании данных, введенных в специализированные регистры и справочники. Данные сведения вносятся в программу или в течение года, или непосредственно перед составлением извещения. Раздел, содержащий необходимые инструменты, можно открывать через пункт гл. меню "Отчеты". Управление дополнительной информацией может производиться из специальной формы "Помощник подготовки уведомлений по контролируемым сделкам". Он обеспечивает визуализацию всех стадий работы со сведениями для формирования заключительного отчета. Подготовка уведомления осуществляется в три этапа:

1. Формирование списка.
2. Проверка и корректировка сведений.
3. Составление извещения.

В "Помощнике" компоненты управления группируются согласно приведенным этапам. Уведомление составляется от лица каждой организации отдельно. В этой связи в первую очередь в "Помощнике" следует указать соответствующее юрлицо.

Подготовка списка

Для выделения из всей массы хозяйственных операций контролируемых сделок необходимо внести в программу сведения о том, кто из имеющихся у предприятия контрагентов выступает как взаимозависимое лицо, кто имеет регистрацию за рубежом. Кроме этого, следует перечислить продукцию международной биржевой торговли. Хранение перечня взаимозависимых субъектов осуществляется в специальном регистре. Его можно открыть из пункта подменю или из "Помощника". Для классификации типа контролируемой сделки следует уточнить, выступает ли взаимозависимое лицо в качестве плательщика одного из приведенных в ст. 105.14 налогов и имеет ли регистрацию в ОЭЗ. Для каждого субъекта указывается страна регистрации (если она зарубежная), рег. номер, код налогоплательщика. Для отечественных предприятий наименование государства выбирается из справочника "Классификатора". В связи с тем, что контролируемыми признаются не только сделки взаимозависимых лиц, но и субъектов, один из которых имеет регистрацию в оффшорах, эти сведения также отражаются в программе. Обязательно указывается информация о контрагентах-иностранцах, предметом договоров с которыми выступают товары, приведенные в ст. 105.14 (п. 5).

Особенности учета

По ст. 105.3 (п. 1), если в сделках взаимозависимых лиц устанавливаются финансовые, коммерческие условия, отличающиеся от тех, которые определены в сопоставимых контрактах между невзаимозависимыми субъектами, любая прибыль, которая могла быть получена одним из таких участников, но в связи с указанным различием не поступила к нему, учитывается у него в целях обложения. При этом действует специальное правило. В соответствии с ним учет доходов по указанной выше норме осуществляется в том случае, если это не приведет к уменьшению суммы налогового отчисления. В качестве исключения выступает ситуация, когда плательщик использует симметричную корректировку по ст. 105.18. В случае если ИФНС по результатам проверки сделок доначислит налоги по рыночным ценам, то отечественные предприятия, выступающие в качестве второй стороны контрактов, могут использовать эти цены при расчете:

1. Обязательного платежа с прибыли.
2. НДФЛ, выплачиваемого по ст. 227.
3. Налога с добычи полезных ископаемых. В этом случае одна из сторон сделки должна являться его плательщиком, а предметом договора должно выступать сырье, являющееся объектом обложения, осуществляемого с применением ставки в %.
4. НДС. В этом случае один из участников должен являться организацией/ИП, не выплачивающими этот налог либо освобожденными от него.

Способы определения прибыли

Согласно ст. 105.7, при выполнении налогового контроля надзорные органы применяют методы:

1. Сопоставимой рыночной стоимости.
2. Цены предстоящей реализации.
3. Сравнимой рентабельности.
4. Распределения дохода.
5. Затратный метод.

Допускается применение комплекса из двух и более способов (ст. 105.7, п. 2). При определении соответствия стоимости, примененной в сделках, рыночной наиболее популярным является метод сопоставимых цен. Однако есть одно исключение. При приобретении товара по контролируемой сделке и последующей его перепродаже по договору между невзаимозависимыми лицами определение соответствия осуществляется методом цены предстоящей реализации. Этот способ применяется тогда, когда субъект, перепродающий продукцию, не владеет НМА, имеющими существенное влияние на уровень валовой рентабельности. Он также может применяться при подготовке товара к последующей реализации. В частности если осуществляется деление продукции, переупаковка, сортировка, формирование отправок. Также этот метод подходит для случаев смешивания товаров, если свойства конечных изделий не отличаются существенным образом от первоначальных объектов. Использование остальных трех способов допускается, если сопоставление цен невозможно или не позволяет сделать обоснованный вывод о соответствии/несоответствии сумм по сделкам и рыночной стоимости в целях налогообложения.