Primer posrednega davka. Davčni zakonik

Davki v sodobni družbi opravljajo dve funkciji. Po eni strani napolnijo proračun (glavno gospodarsko orodje države) in na drugi strani uravnavajo gospodarstvo, omogočajo izravnavo socialnih standardov in prednostno razvijajo industrije, ki jih potrebuje družba. Strukturiran sistem teh plačil v kodificirani obliki zakonsko določa davčni zakonik Ruske federacije. Funkcionalno je sestavljen iz dveh delov: splošnega, ki določa integracijska načela davčnega sistema, in posebnega, ki razkriva mehanizem vsakega posameznega davka ali pristojbine. Ločena poglavja v drugem delu davčnega zakonika vključujejo DDV (davek na dodano vrednost) in trošarino (ali trošarino). Ta članek bo namenjen njihovemu obravnavanju.

Državna davčna politika

Posebnost davčne regulacije je v tem, da država spremeni makroekonomsko okolje z različnimi davčnimi stopnjami. To je politika davkov. Značilno je, da morajo ustrezati reproduktivnemu načelu, to je, da spodbujajo rast socialne proizvodnje in povečajo produktivnost dela. Vendar pa je davčna ureditev občutljiva stvar, zato je treba spremeniti davčno stopnjo, zato je treba pozorno spremljati impulz gospodarske konjunkture.

Lafferjeva krivulja, očitno poimenovana po ekonomistu z univerze v Los Angelesu, ki je odprla načelo odvisnosti proračunskih prihodkov od davčne stopnje, dokazuje njegove pravilnosti. Funkcionalna odvisnost, ki jo je prikazal klasično: na abscisi - odstotek, ki ga država zaračunava v zakladnico, vzdolž ordinacije - znesek prejetega davka. Na začetku se ta krivulja poveča. Gospodarski pomen tega je: proizvodnja na tem segmentu se povečuje hitreje od davčne stopnje, zato gospodarstvo napreduje in davčni prihodki se povečujejo. Vendar pa na ravni 40-50% davčne stopnje (za države na svetu I) in 35-40% (za države III sveta) krivulja doseže svoj maksimum in se začne zmanjševati. V tem primeru pravijo, da je davčna politika diskriminatorna. Sorazmerno visoki dohodki delovno aktivnega prebivalstva, davčno breme je 40-45% stopnje dohodka.

Zato se postopno zmanjševanje deleža davčne obremenitve v primerjavi z dohodki prebivalstva šteje za kazalnik progresivnosti socialne politike.

Neposredni in posredni davki

Davki na naravo davčnih oprostitev so razdeljeni na neposredno in posredno. Davčna osnova za neposredne davke so dohodki (plača, dobiček, najemnina, obresti) ali premoženje (zemljišče, hiša, vrednostni papirji) v lasti davčnega zavezanca. Primeri neposrednih davkov so lahko zemljišča davek, davki o dohodku, premoženju, prometni davek, davek za dobiček. Posredni davek, v nasprotju z neposrednim, ima bistveno drugačen značaj - doplačilo na ceno ali tarifo.

Vendar pa v dobro stvari napovedujemo okoliščine v zvezi z oblikovanjem davčne osnove za davek od dohodka. Obstaja tudi izraz "posredni", vendar v zvezi s tem nima nič opraviti s posrednimi davki (davek na dobiček, kot smo že omenili, neposreden). Pri tej razlagi podobnost imena ni povezana z značilnostjo samega davka, temveč s procesom določanja njegove vrednosti. Pri določanju davčne osnove od njega se odštejejo neposredni stroški, povezane z glavno proizvodnjo, in posredni stroški niso odšteti. Davek na dobiček na tako povsem gospodarskem načinu spodbuja večjo specializacijo podjetja in zmanjšuje njegove neproizvodne stroške.

Kar se tiče posrednih davkov, je priznani nemški ekonomist Karl Marx komentiral svoje bistvo v skritih, skritih pri vsakem nakupu, umik državnega denarja od državljanov. Zdi se, da potrošniki preprosto kupujejo blago, zato ne morejo nadzirati apetitov proračuna. Dejansko je plačnik potrošnik, prodajalec blaga in storitev deluje kot posredni davčni zbiralec in posrednik pri njihovem prenosu v državo.

Na ozemlju Rusije veljajo naslednji neto posredni davki: davek na dodano vrednost (DDV), trošarine in carine.

Posredni davki. DDV

DDV je bil uveden prvič v Franciji, leta 1958 je opravil pilotsko testiranje, nato pa uvedbo. V 70 letih so ga izposodile druge evropske države. V Rusiji je zakon "o DDV" leta 1992 sprejela vlada Yegorja Gaidarja. Sprva je bila njegova stopnja 28%, kar je povzročilo znatno davčno obremenitev, nato pa se je dvakrat zmanjšalo: na 20% oziroma 18%.

DDV za posredne davke se v svetovnih davčnih sistemih uspešno porazdeli. Kateri razlog za njegovo priljubljenost? Najverjetneje, v neobčutljivosti na krizne pojave v gospodarstvu in aciklični, ker davek ni naložen na proizvodnjo, ampak poraba.

Glavne usmeritve ruske proračunske politike za leto 2012 in za obdobje do leta 2014 poudarjajo vodilni pomen DDV v zveznem davčnem sistemu. Ta davek je predstavljal 32-35% zveznih davčnih prihodkov.

DDV kot primer posrednega davka vključuje davčne osnove (po čl. 146 davčnega zakonika), prodaja blaga in storitev na ozemlju Rusije, prenos blaga in opravljanje storitev, ki se ne domneva, odbitek, montaža in gradbena dela izvajajo za lastne potrebe, za uvoz blaga na ozemlje Ruska federacija.

Privilegirani režimi v davčni osnovi za DDV

Davčni zakonik od najvišje široko področje uporabe DDV izključuje, nekatere operacije: rubljev zdravljenja in tuje valute, prenos premoženja z njegovega naslednika, prehod premoženja v zakonsko določenih dejavnosti neprofitnih organizacij, prenos premoženja, ki ga način vlaganja, vrnitev izvirnih prispevkov udeležencev gospodarskih družb in družb, privatizacijo naravnih uradniki državnih in občinskih stanovanj, zaplembe premoženja dedovanja.

Posredni davek na dodano vrednost vključuje tudi več preferencialnih davčnih stopenj. Prvič, stopnja nič. Uporablja se za izvoženo blago, določeno z režimom FTZ (proste carinske cone). Prav tako se uporablja v zvezi s storitvami za nakladanje, prevoz, podpora izvozu, povezanih z mednarodno tranzit blaga preko ozemlja Rusije in prevoz prtljage in potnikov, če niso poslani iz ozemlja Ruske federacije.

Če pa bomo o takem zapletenem davku razpravljali kot DDV, velja tudi nižja stopnja (10%) za hrano, otroško blago, medije in knjižne izdelke. Tako zvezna davčna zakonodaja ponuja olajšano davčno ureditev za te kategorije blaga z znižanjem njihove cene in s tem povečanjem povpraševanja po njih. Kot lahko vidite, posredni davki v Ruski federaciji delujejo v določeni sferi, ki niso povezani s proizvodnimi cikli, njihov priliv v proračun pa je enakomernejši.

Kaj je še vključeno v davčno osnovo za DDV

Pravne osebe in posamezni podjetniki pri izpolnjevanju davčne napovedi za DDV vključijo tudi v davčno osnovo:

• Prejeti predujmi. Izjeme so podobna plačila za blago, za katero velja stopnja 0% (glej zgoraj), in za proizvode, ki imajo proizvodni cikel, ki presega šest mesecev.
• Sredstva, ki imajo status "finančne pomoči", vendar so prejela v zameno za prodane storitve in blago.
• Obresti na blagovne terjatve, zadolžnice, obveznice v smislu prekoračitve stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije.
• Navajana nadomestila za zavarovalne pogodbe, kadar nasprotna stranka ne izpolni obveznosti.

Vendar pa obstaja izjema kot pravilo. Pravna oseba ali podjetnik, katerih dohodek na zadnjih 3 mesecih je bilo manj kot 2 milijona rubljev, je zapisal v davčni organ služi ustrezno aplikacijo in razrešuje 12 mesecev od plačila DDV.

O težki določitvi osnove za DDV

Videli smo primer posrednega davka DDV v skladu s poglavjem 21 davčnega zakonika le v delu oblikovanja davčne osnove. Zakaj en primer? Da bralci cenijo kompleksnost izračunu primarnih dokumentov. Za veliko industrijsko podjetje dobro napisana davčni obračun DDV, ki ima za posledico neuporabo kazni, ki jo je davek, ustrezni in pomembni. To delo, res usposobljene, ki zahteva specifično znanje revizorja. Poslovno področje je opredeljeno z zakonom N 943-1 "O ruski davčni organi" od 03.21.1991, davka na dodano vrednost, kot tudi davek od dohodka pravnih oseb je najbolj kompleksna leta, tako da je celo tiho specializacija znotraj davčne uprave same: ena prijava DDV, drugi - davek od dohodka. Veliko redkejše so generalisti, ki na rami, nato pa, in še več.

O metodologiji davčne revizije DDV

Oglejmo si davek na "notranjo kuhinjo", ki se nanaša na preverjanje, na primer, posrednega davka na DDV. Na splošno so inšpekcijski pregledi kamer, izhod in vključujejo oba prejšnja tipa. Glede pokritja davčne osnove so razdeljeni na tematske in kompleksne, neprekinjene in selektivne.

Kako deluje računalniška revizija DDV? Davčni inšpektorji opravljajo neposredno v svoji pisarni. Za svoje storitve - ki jih je predhodno predložila revidirana pravna oseba ali davčna napoved FE ter registri njegovih računovodskih evidenc in primarnih dokumentov, ki so bili potrebni med revizijo samega. Terenski inšpekcijski pregled se opravi neposredno pri računovodstvu pravne osebe (podjetnika).

Kot pravilo, na predvečer načrtovanega izstopa kompleksnih preglede dokumentov DDV izvedli revizijo mizo, ki jo davčni zavezanec in izjav o DDV so jim bili predloženi plačilo za poznejše določanje njenih razlik glede na dejansko opredelitev davčnih revizorjev o davčnem dokumentu primarni.

DDV, kot primer posrednega davka, kaže dve smeri preverjanja, ki jih revizorji poročanje podjetij: popolnost svoje davčne osnove v DDV in pravilno uporabo davčnih olajšav računovodij.

Analiza nakupa blaga pri reviziji DDV

Pri zapletenem pregledu najprej skrbno preverimo prisotnost primarnih dokumentov za dobavitelje. V zvezi z dobavitelji, Kipec pa če blago in storitve tako v davčne osnove in olajšave (določena v skladu s členom število 171-173 ° od Ruske federacije davčnega zakonika) se lahko upoštevajo samo pod določenimi pogoji. Izvirni dokument mora biti prisoten - račun od dobavitelja, da bo z upoštevanjem za kredit odmerjenem mu s svojim delovanjem prejela je nastavljena na ustrezno obdobje davek poročanja (ki se nanaša na ustrezni davčni napovedi).

Primer takega nadomestila se lahko vračilo presežnega zneska DDV, dejansko plačane na nekaterih davčnega zakonika z naslednjo situacijo: knjiga založba kupi papirja in črnila, medtem ko plačujejo davek v višini 18%, vendar je končal tržnih izdelkov (knjige), obdavčene po 10%. Na podlagi zgoraj navedenega zneska presežka davka na nakup papirja in črnila na davek za prodajo knjig - je vključena v davčno olajšavo.

Analiza prodaje blaga pri reviziji DDV

Prodaja blaga je bager na podlagi računov, recept preverljivo pravno osebo in njeno prodajo revije (posebnih skupinskih davčnih registrov, in v resnici baza podatkov rokopis za davčne napovedi).

Ta revizija se nanaša na skladnost računovodskih registrov s poravnavami pri dobaviteljih in izvajalcih ter poravnavah z odgovornimi osebami. V tem primeru so drugi izvodi računov nujno priloženi dnevniku.

Posredni davek DDV se določi na podlagi ne-lutke operacije (za treba za vsako točko je ustrezno izračun nakazilom - iz tekočega računa podjetja ali z gotovino - v gotovini). Tako se lahko poskusi povrniti DDV podjetju za praktično neobstoječe operacije.

Davčni organi preverili delovanje K-račun 201 01 610 in K-račun 201 04 610. Če ni račun za prodajo blaga (storitev), se izvaja v nasprotju davčnega nadzora na računih pravnih oseb nasprotne stranke. Če ni, je posel izmišljen, in to je gospodarski kriminal. Hkrati se opozarja na kronološki vrstni red zbiranja in registracije računov. Za velike pošiljke so tudi imenovani selektivni kontrolni pregledi, po katerih so na voljo računi.

Primer davčne napake pri prodaji blaga

Podjetje dobavitelj mora imeti ustrezno pravno podporo za izvajanje pogodb. Bistvo je, da je izvajanje storitev in blaga vedno treba izvajati pod pogojem, da se njihove cene povečajo za znesek DDV. Stranke, ki sklepajo pogodbo, morajo jasno določiti obvezni pogoj določene cene - z davkom ali brez davka. Pogodba določa ceno brez DDV, je osnova za obdavčitev. Zato je v pogodbi zelo zaželeno, da se znesek DDV razporedi kot ločena vrstica.

Slednje je posledica dejstva, da v skladu s čl. 424 Civilnega zakonika Rusije, stranke plačajo ceno blaga na podrobnosti, navedene v pogodbi.

Sklenitev našega pregleda davka na dodano vrednost ugotavljamo, da je zaradi svoje splošne narave eden izmed najtežjih v svoji metodologiji med obstoječimi davki v Rusiji.

Trošarina. Osnova obdavčitve

Posredni davki v Ruski federaciji (razen za največji med njimi - davek na dodano vrednost), vključujejo zvezni davek - trošarina davčno (pogosto imenovan v skrajšani obliki - trošarine) in carine. Obračunava se za določene skupine blaga, kadar se prodajajo v Rusiji in ko se preselijo čez rusko mejo. Navedejo ga v proračunu pravne osebe in PI, dejanski plačniki pa so potrošniki, saj je vključen v ceno blaga, ki ga kupujejo. Ker je znesek davka vključen v ceno blaga, je očitno, da je posredni davek trošarina.

Praviloma so trošarinski avtomobili, alkoholni izdelki, dizelsko gorivo, motorna olja, pivo, motorji z ravnim ali motornim bencinom, izdelki iz alkohola in alkohola tobačni.

V skladu s členom 182 davčnega zakonika, so predmet davčne transakcije prodaje davkoplačevalskih trošarinskega blaga, proizvedenega v Rusiji, sprejem in objavo tega izdelka, nekatere vrste prenosa blaga (shem cestninskih), operacija akcija trošarinskega blaga zunaj Rusije.

Št. 1, 6. odst. 182 davčnega zakonika določa nastanek trošarinskega predmeta v primeru zaplembe in napotitve napačno vodenega blaga s tem posrednim davkom. Obdavčitev in prenos trošarinskega premoženja v zakonska sredstva družb.

Postopek obdavčitve trošarin

Ni predmet trošarine trošarinske blagovnega izvoza, prenosa med enotami proizvodnih podjetij, primarni prenos zaplenjenega za nadaljnjo industrijsko predelavo, uvoz na carinsko območje trošarinskega blaga z naknadno zavrnitev v korist države, uvoz trošarinskih premoženja v pristanišču SEZ.

Trenutne stopnje trošarin za obdobje do leta 2015 so predstavljene v čl. 193 Davčnega zakonika.

Davčni organi opravijo dokumentarne preglede, ob upoštevanju pogodbe davkoplačevalcev s svojimi dokumenti nasprotne stranke o plačilu v povezavi z bančno izjavo za prenos sredstev, carinske tovorna deklaracijo, kopijo podporo prevozne dokumente, ki kažejo, da izvoz trošarinskih izdelkov zunaj Rusije.

Davek za notranjo prodajo trošarinskega blaga je mesec za prevoz čez mejo - po LC RF.

Primer določitve zneska trošarin

Osnovni pogoji: Destilerija proizvaja vodko z vsebnostjo alkohola 40%. Za njegovo proizvodnjo je značilna mesečna prostornina 500 litrov. Trenutna davčna stopnja je 210 rubljev na liter etilnega alkohola. Znesek trošarine za kupljeni etilni alkohol znaša 1650 rubljev.

Rešitev: Obdavčljiva osnova bo: 500 x 40% = 200 litrov.

Znesek trošarine, ki ustreza prodani vodki: 200 litrov x 210 rubljev = 42.000 rubljev.

Znesek trošarin, ki se plača: 42.000 - 1650 = 40.350 rubljev.

Zaključek

Posredni davki so nepogrešljiv atribut modernega davčnega sistema. Posebno pomemben je DDV, ki zagotavlja največji znesek davčnih proračunskih prihodkov (za Rusijo 33-35%). Opozoriti je treba, da je stopnja DDV pomembna spodbuda za razvoj gospodarstva. Ni presenetljivo, da se je v obdobju povečevanja gospodarskega potenciala države od leta 1992 stopnja DDV v Ruski federaciji zmanjšala z 28% na 18%.

Upoštevajte, da je trošarina posredna davčna, vendar specifična. Čeprav ima v manjših deležih nižji delež davčnih prihodkov od davka na dodano vrednost, njene stopnje pa kažejo na odnos države do srednjega razreda.