Predmet obdavčitve dohodnine: koncept, struktura

Plačilo dohodnine je dolžnost vsakega posameznika, ki prejme dohodek na ozemlju Rusije (in izven svojih meja). Pravi izračun zneska, ki se plača v proračun, je možen le, če je predmet obdavčitve pravilno določen. Poskusimo razumeti, kaj pomenijo pojmi "plačniki dohodnine" in "predmet obdavčitve".

Pravna podlaga

Osebni dohodnina (ali VFDL) zadeva vse. Priljubljeno ime dohodnine je davek od dohodka. Vsak posameznik, ki je prejel dohodke, je odgovoren za to.

Takšni pojmi kot "plačniki dohodnine", "predmet davka" in "davčna osnova" so opisani v poglavju 23 (skoraj najbolj obsežni) davčnega zakonika. Pravna podlaga davka na dohodek prav tako vključuje:

• Zvezni zakon št. 281-FZ z dne 25.11.2009.
• Zvezni zakon št. 251-FZ z dne 3. julija 2016.
• Zvezni zakon št. 279-FZ z dne 29. decembra 2012.
• Zvezni zakon št. 229-FZ z dne 27.07.2010.
• Odredba zvezne davčne službe Rusije z dne 10.10.2015 N MMV-7-11 / 485 in nujno - razlaga spornih dopisov položaja zvezne davčne službe Rusije in Ministrstva za finance.

Osnovni pojmi

V skladu z določbami davčne zakonodaje Ruske federacije, zlasti člena 209, je predmet obdavčitve dohodnine zavezan dohodek, ki ga prejmejo davkoplačevalci:

• v državi in ​​zunaj njenih meja državljani, priznani kot prebivalci;
• iz virov znotraj Ruske federacije državljani, ki so nerezidenti.

Dejstvo o prebivanju je določeno po pravilu: dnevi dejanskega (potrjenega) bivanja osebe na ruskem ozemlju so povzeti za neprekinjeno 12 mesecev. Obdobja odsotnosti se izračunajo brez upoštevanja v tujini zaradi izobraževanja in / ali zdravljenja (vendar ne več kot šest mesecev). Prav tako upošteva potovanje v tujino zaradi opravljanja dela (ali drugih) nalog, povezanih z opravljanjem storitev ali izvajanjem dela na ogljikovodikovih nahajališčih na morju.

Davčni rezident je državljan, ki je ostal v Rusiji več kot 183 dni. V skladu z normami zakona so vsi njegovi dohodki obdavčeni po splošno sprejeti stopnji 13%.

Po analogiji so nerezidenti osebe, ki so v naši državi manj kot 183 dni (brez odmora). V to kategorijo spadajo tujci, ki so zaključili začasno delo, študentje, ki so prišli v Rusijo v zameno, in naši državljani, ki živijo v državi manj kot določen čas. Osebe, ki pripadajo nerezidentom, v državno zakladnico prenesejo davek na dohodek v višini 30%. Seveda ima tudi cilj obdavčitve dohodnine za rezidente in nerezidente tudi razliko.

Pomembno je, da tukaj opozorimo, da kategorija "dohodka" ni samo dohodek v denarju, manj pogosto v naravi, temveč tudi materialna korist.

In še več. Tretji odstavek 207. člena zakona o davkih določa, da ruski uslužbenci, ki so na razpisu ali v tujini, priznajo davčne rezidente naše države, ne glede na dejansko čas bivanja v naši državi. Tudi zaposleni v državnih organih in lokalni samoupravi so uradno poslani na delo v tujino.

Predmet obdavčitve dohodnine: koncept in struktura

Davčna zakonodaja obravnava dohodek posameznika kot gospodarsko korist, ki se lahko izračuna v denarnem smislu. To pomeni, da noben dohodek ni ustvarjen, če ni dobička. Kot primer se upošteva razmere s povračilom stroškov za potovanje v kurir ali stroškov zaposlenega, ki je prispel s službenega potovanja.

Gospodarske koristi predstavljajo dohodki le, če so izpolnjeni trije pogoji:

• njegova velikost je predmet ocenjevanja,
• lahko ga dobite z denarjem ali premoženjem,
• ga je mogoče določiti s pravili, predpisanimi v 23. poglavju Davčnega zakonika Rusije.

Člen 208 davčnega zakona za predmete obdavčitve dohodnine (2016-2017), prejetih iz virov v Rusiji in / ali zunaj njega, vključuje:

• sredstva, pridobljena s prodajo delnic (delov) v odobrenem kapitalu, vrednostnih papirjih, premičninah in nepremičninah itd .;
• dohodek od najema osebne lastnine;
• plačila za zavarovane dogodke - predmet obdavčitve osebnega dohodka z zavarovalnimi plačili se prizna kot plačilo premije (izjeme so določene v členu 213 Davčnega zakonika Rusije);
• pokojnine, štipendije in podobna plačila;
• dohodek od uporabe registriranih avtorskih pravic ali povezanih;
• dohodek od uporabe katere koli TS, pa tudi globe in druge sankcije, določene za njihovo preprosto;
• plače in druge denarne nagrade, prejete na podlagi pogodbenih razmerij na področju civilnega prava;
• dividende in / ali obresti, pridobljene iz udeležbe v podjetjih ruskega in tujih izobraževanj;
• Drugi prihodki iz pravnih dejavnosti doma in v tujini.

Za gospodarske koristi, prejete v Rusiji, velja tudi dohodnina. Za to nosijo:

• prihodki od delovanja cevovodov, daljnovodov, drugih komunikacij, vključno z računalniškimi omrežji;
• plačila in druga plačila, določena za opravljanje delovnih nalog članom ladijskih posadk, ki plujejo pod rusko državno zastavo;
• plačila naslednikom umrlih oseb, ki so imele zavarovanje.

Ta seznam je odprt. To kaže, da se lahko v kritični gospodarski situaciji poveča.

Kaj ni predmet dohodnine?

V isti davčni zakonodaji je seznam osebnih dohodkov, ki se ne zahtevajo za dohodnino. Vključujejo:

• materialna pomoč, izplačana enemu od staršev najkasneje 12 mesecev od rojstva otroka (vendar ne več kot 50.000 rubljev);
• Plačane dajatve v zvezi z nosečnostjo in porodom ter brezposelnostjo;
• denarne odškodnine za škodo, ki jo povzroči zdravje pri delu;
• zvezne dajatve, razen plačil za začasno nezmožnost za delo (bolan otrok ni izjema) in druga nadomestila;
• denarna darila od delodajalca v višini največ štiri tisoč rubljev;
• alimentacija;
• plačilo za pomoč donatorjem (za mleko, kri, itd.);
• državne pokojnine, delovna sila, pa tudi socialna doplačila;
• donacije (brezplačna plačila) za vzdrževanje kulture, izobraževanja in umetnosti v naši državi, ki jih zagotavljajo ruske, tuje organizacije ali mednarodne (seznam določa Vlada Ruske federacije);
• Plačila prostovoljcem v okviru sporazumov civilnega prava, katerih predmet je priznana kot brezplačna izvedba dela;
• Nagrade, ki jih podeljujejo tuje, mednarodne ali ruske organizacije za izjemne dosežke na področju izobraževanja, književnosti, kulture, umetnosti, znanosti in tehnologije ter medijev (seznami odobrijo Vlada Ruske federacije in vlade konstitutivnih enot države);
• Stanovanjske in / ali zemljiške parcele, ki so brezplačno na voljo za zvezni ali regionalni program;
• kompenzacijska plačila, zagotovljena z zakonodajo različnih ravni oblasti (v določenih mejah).

Poleg obdavčljivih dobropisov, ki so oproščeni davka na dohodnino, so enkratna plačila:

• v obliki ciljne socialne pomoči nezaščitenim slojem prebivalstva iz proračuna različnih ravni;
• v povezavi z okoliščinami višje sile;
• delodajalec družinskim članom delavcev, ki so se upokojili ali umrli;
• žrtve na ozemlju Rusije iz terorističnih dejanj ali družinskih članov, ki so umrli zaradi terorističnih napadov.

Celoten seznam je vsebovan v členih 215 in 217 Davčnega zakonika Ruske federacije. Prepoznana je kot omejena in v nobenem primeru ni mogoče razširiti.

Od 1. januarja letos je član 217 prejel novo postavko. Zdaj se davek na dohodek ne obračunava na stroške neodvisne ocene usposobljenosti zaposlenega.

Izračun davčne osnove

Count davkoplačevalci dohodnine osnove iz predmeta obdavčitve v denarju. Vsi prihodki posameznika za določeno obdobje so povzeti, nato pa pomnoženi s stavo.

Davčna osnova se določi ločeno za vsako pripoznano vrsto dohodka, tudi če so stopnje v njihovem odnosu drugačne.

Znesek dohodka se lahko zmanjša. Da bi to naredili, vnaprej ali ne upošteva različnih odbitkov vnaprej (standard, lastnina, socialna, itd.).

Prejeti pozitivni znesek je določen in prenesen v proračun. Če je rezultat negativen, posameznik ne plača ničesar, saj je njegova davčna osnova priznana kot nič. Tudi minus rezultat ni mogoče prenesti v naslednja obdobja ali upoštevati pri nadaljnjih izračunih.

Če je bil predmet obdavčitve davčnega zavezanca dohodnine v tuji valuti pred izračunom davčne osnove preračunan v rublje po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan njegovega dejanskega prejema.

En odtenek: pri vzpostavljanju davčne osnove je prepovedano odbiti odtegljaje od plač, odobrenih s sodno odločbo. To so lahko uporabni računi, preživnina, plačila s kreditnimi sredstvi itd.

Druge značilnosti izračuna davčne osnove predmeta obdavčitve dohodnine so določene v členih 211-215 Davčnega zakonika Ruske federacije:

• davčna osnova za sklenjene zavarovalne pogodbe se obravnava v 213. členu;
• dohodek kot materialni dobiček se lahko pojavijo pri shranjevanju o interesu za uporabo denarja, pridobljenega na kredit, nakup blaga, kot tudi dela in storitev na podlagi pogodb civilnega-pravna področja posameznih podjetnikov, organizacij in posameznikov, ki so priznani kot soodvisna od davčnega zavezanca, kot tudi pri nakupu vrednostnih papirjev;
• če je predmet obdavčitve dohodnine prihodki pripoznajo, kar v naravi, nato pa se uporablja za ta članek 211-I Davčna Rusije ( "naravi" - storitev, blaga, imetja, to je vse, kar je, da oseba, ki prejme non-cash in "v naravi" ) - tu upoštevati potrebo, da dohodek v naravi, prejetih od priznane samostojni podjetnik posameznik in / ali podjetje (organizacija);
• nekatere kategorije dohodkov državljanov, ki so prišli iz tujine, obdavčeni v naši državi, se obravnavajo v členu 215 Davčnega zakonika Ruske federacije;
• načela plačevanja dohodnine od dohodka, ki izhajajo iz udeležbe v kapitalu v različnih organizacijah, so predpisana v 214. členu;
• od 1. januarja 2016 se lahko obdavčitev dohodnine zmanjša ob izstopu iz članov družbe, in ne le, če se delež (ali del) proda.

Stave

Skupna davčna stopnja je 13%. Uporablja se za večino dohodkov, ki jih prejme davčni rezident. Seveda je prvi na seznamu plača, sledijo pa plačila za pogodbe s področja civilnega prava, prihodki od prodaje premoženja in druge dajatve, ki niso navedene v 2. do 5. členu davčne zakonodaje.

V normi je opisanih več primerov, ko je dohodek nerezidenta Rusije priznan kot predmet obdavčitve dohodnine. Za njih velja splošna stopnja 13%. Tukaj je nekaj:

• dohodki tujih državljanov, ki delajo na podlagi patenta fizičnih oseb;
• dohodki tujcev, povabljeni kot visokokvalificirani strokovnjaki;
• dohodek udeležencev v zveznem programu za pomoč prostovoljnim priseljencem (bivšim rojakom) iz tujine v našo državo, vključno z njihovimi družinskimi člani, ki se želijo preseliti skupaj v stalno bivališče;
• dohodek od dela članov posadke, katerih plovila plujejo pod državno zastavo naše države;
• predmet obdavčitve plačnikov osebnih dohodkov so tujci ali osebe, ki jim je bilo odvzeto državljanstvo, ki so prejeli začasni azil na ozemlju Rusije ali so priznani kot begunci.

Davčna zakonodaja predvideva številne predmete obdavčitve dohodnine, za katere se uporabljajo stopnje: 9, 15, 30 in 35%.

9% stopnja

Veljavno v primeru prejema:

• Gospodarska korist ustanoviteljev iz skrbniškega upravljanja za kritje vrednostnih papirjev. Takšna gospodarska korist je predmet osebnega dohodka in se lahko pridobi na podlagi nakupa hipotekarnih potrdil o udeležbi, ki jih je upravitelj vrednostnih papirjev prejel pred 1. januarjem 2007.
• Obresti na vrednostne papirje (zlasti obveznice) z hipoteko in so bile izdane pred 1. januarjem 2007.

15% stopnja

Proizvedena, ko prejmejo dividende, ki jih pridobijo posamezniki, neobdavčeni rezidenti, iz organizacij, registriranih v Rusiji.

Obdavčitev dohodnine, za katero velja 30-odstotna stopnja, je naslednja:

• prihodek iz vrednostnih papirjev, ki jih ruske družbe izdale, in pravice do nje, je treba upoštevati na depozitni račun tujega prevoznika (nominalno), na skrbniškem računu v lasti tujih pooblaščenih držala in hrambo računov programov depotne, plačanih ljudi, informacij, ki se ne predstavi agent o davkih;
• vseh gospodarskih koristi, ki jih prejme posameznik, ki ni davčni zavezanec, z izjemo dohodka, pri katerem se davki zaračunavajo v višini 13 in 15%.

Stopnja 35%

Uporablja se v naslednjih primerih:

• če obresti na bančne depozite, vendar pa se lahko preseže na znesek obresti, ki se izračuna bodisi na rublja depozitov (ob obrestno mero refinanciranja centralne banke, povečana za 5%), ali pa v kabriolet depozite valuti (ob predpostavki, da je stopnja 9% na leto);
• gospodarske koristi dejansko vrednost vsake nagrade in / ali dobitkov, pridobljenih z rezultati tekmovanj, iger in drugih aktivnosti za oglaševanje storitev, blaga, dela (če zmagovalno nagrado ali deklarirano vrednost presega 4 000 rubljev);
• dohodek, kot plačilo za uporabo sredstev, izposojenih iz potrošniških zadrug, ki jih prispevajo njihovi člani (delničarji);
• če je bila materialna korist priznana kot predmet obdavčitve dohodnine, ki je nastal zaradi prihrankov obresti na kreditnih (izposojenih) skladih, če presegajo zneske, določene v davčnem zakoniku (2. točka 212. člena);
• če so prejete obresti za uporabo sredstev, prejetih od delničarjev v obliki posojil s strani kmetijske kreditne potrošniške zadruge.

Dohodnina za posamezne podjetnike

IP je pravno priznana kot neodvisni plačniki obveznih pristojbin in davkov. Kommersant plača davek od dohodka, če posluje po splošnem davčnem sistemu.

V primeru uporabe najetega dela in njegovega plačila posamični podjetnik postane davčni agent za dohodnino.

Načela izračuna in plačila tega davka s strani trgovcev so predpisana v člen 227 Davčnega zakonika. Glavni med njimi - predmet obdavčitve dohodnine za IP je le dohodek, pridobljen iz poslovanja. Dohodek se lahko izrazi v denarju in v naravi ter tudi kot materialna korist, ki je opredeljena v členu 212 davčne zakonodaje.

Davčna osnova

Podjetnik jo določi posebej za vsako vrsto dohodka, če so zanje določene različne tarife. Zakonsko je predvideno, da se dohodki posameznega podjetnika obdavčijo po splošni stopnji, to je 13%.

Tretji odstavek člena 210. davčnega zakonika določa, da se osnova za davek v višini 13%, izračunano kot denarnim obliki drugih prihodkov od davčnih olajšav, ki jih predpisuje členov 218 th - 221 davek th zakonodaje, ob upoštevanju posebnosti, določene v poglavju 23, drugi zakonika . Iz tega sledi, da je za posamezne podjetnike vključena pravica do zmanjšanja davčne osnove za naslednje davčne olajšave:

• priznani kot standardni izdelki 218. TK Rusije;
• naložbe, ki jih določa člen 219.1 zakonika;
• socialno, predpisano s členom 219 Davčnega zakonika Ruske federacije;
• pri prenosu izgub pri transakcijah s finančnimi instrumenti terminskih poslov in / ali vrednostnih papirjev za prihodnja obdobja (člen 220.1 Davčnega zakonika Rusije);
• Lastninske pravice, razkrite v členu 220 davčne zakonodaje;
• strokovnjak, predpisan s členom 221 Davčnega zakonika Ruske federacije;
• pri prenosu izgub iz članstva v naložbenem partnerstvu za prihodnja obdobja (člen 220.2).

Za davčne olajšave v zvezi s strokovnjaki veljajo pravila, za katera bodo priznani stroški:

• upravičeni;
• dokumentirano;
• so se pojavili kot posledica dejavnosti, usmerjenih izključno v pridobivanje koristi.

Opisana merila je treba izpolniti hkrati.

Hkrati so jasno opredeljene nekatere vrste stroškov, ki so potrebne za vključitev v strokovni odbitek:

1. Zneski zavarovalnih stroškov, ki se prenesejo na obvezno pokojninsko in zdravstveno zavarovanje.
2. Znesek davkov (brez dohodka). In znesek davka na nepremičnine posameznikov, ki jih samostojnega podjetnika posameznika, odbije le, če je nepremičnina obdavčena, plača se pripoznajo neposredno uporablja v poslovanju (razen stanovanj, garaže in vrt).

Uporaba strokovnega odbitka je možna šele po koncu davčnega obdobja. Davek je opravljen z davčnim pregledom, ki temelji na sprejemu davčne napovedi, ki jo posamezni podjetnik predloži na podlagi dohodnine.

Post scriptum

Na kratko, dohodninski objekta - je gospodarska korist je prejel davčni rezident v kateremkoli času v obliki denarja (valute lahko tako ruski in tuji), kot tudi v naravi ((leto, četrtletje, in tako naprej.) To vključuje materialne koristi).

V davčnem zakoniku je v členu 208 Rusije opisan seznam predmetov obdavčitve, ki so jih prejeli iz virov v naši državi in ​​iz virov tujega izvora. Poleg tega določa merila, ki odražajo vrste teh predmetov. V glavnem se plačujejo plače, plačila za opravljanje delovnih nalog, gospodarske koristi od prodaje premoženja in / ali njegove uporabe (na primer, zakupa), zavarovalne premije, dividende, licenčnine itd.

Dohodek, prejet iz ruskih virov, je odvisen od dohodnine od obeh rezidentov in nerezidentov.

Predmet obdavčitve, ki ga posameznik prejme v konvertibilni valuti pred opredelitvijo davčne osnove, se preračuna v rublje po tečaju Centralne banke Rusije, ki je določen na dejanski datum prejema prihodka.

Če je dohodek prejet v tako imenovani naravni obliki (blago, storitve, dela, lastninske pravice itd.), Je treba njihovo vrednost vključiti v posredne davke.