Popravek napak pri računovodstvu in poročanju. Računovodske informacije o popravku napake

Obstajajo različne metode, s katerimi lahko strokovnjaki nadzorujejo primarne računovodske dokumente. Vendar pa od časa do časa pri refleksiji določenih podatkov obstajajo različne vrste netočnosti. Nadalje preučimo, kako popravek napake

Splošne informacije

Računovodske napake so nepravilni razmisleki ali ne-odraz vseh drugih dejstev gospodarske dejavnosti podjetja. Popolnoma preprečiti, da je verjetnost njihovega pojavljanja nemogoča. Vendar je mogoče pravočasno sprejeti ukrepe za odkrivanje napak v računovodskih (finančnih) izkazih in za odpravo njihovih posledic. Ne smemo pozabiti, da so vse odkrite netočnosti predmet prilagoditve.

Normativna osnova

Primarni računovodski dokumenti so pripravljeni v skladu z uredbami in predpisi (PBU). Od leta 2010 velja PBU 22/2010. Uvedel je postopek popravljanja računovodskih napak in pogojev za razkrivanje informacij o netočnosti v dokumentih pravnih oseb, ki niso kreditne družbe, občinske in državne institucije.

Vzroki za napačne podatke

Po PBU 22/2010 tipične napake lahko povzroči:

• netočnosti v izračunih;
• nepošteno dejanje uradnikov, ki izvajajo računovodstvo v podjetju;
• nepravilna razvrstitev ali analiza dejstev gospodarske dejavnosti organizacije;
• nepravilno izvajanje računovodskih usmeritev družbe;
• nepravilna uporaba razpoložljivih informacij ob podpisu vrednostnih papirjev;
• nepravilna uporaba zakonodajnih norm, ki urejajo računovodstvo.

Razvrstitev

Obstajajo naslednje vrste računovodskih napak:

1. Številčne napake. To so pomanjkljivosti, ki so povezane z nepravilnimi izračuni ali nepravilnim vstavljanjem / prenosom podatkov v registre.
2. Napake zaradi pozne fiksacije primarna dokumentacija. Take pomanjkljivosti se praviloma pojavijo zaradi pomanjkanja zavezanosti delu enot. Podpisani dokumenti so pogosto pravočasno, ne spadajo v računovodske oddelke. Papir se lahko pridrži in nasprotne stranke. V tem primeru se njihovo odsevanje ne šteje za napačno.
3. Pomanjkljivosti, ki nastanejo zaradi nepravilne uporabe zakonodaje. Take napake so posledica kršitev pravil vrednostnih papirjev in razkritja informacij v njih.

Poleg tega lahko napake nastanejo zaradi netočnih, netočnih, nepopolnih podatkov. Te napake so lahko nenamerno ali namerno storjene. V slednjem primeru torej nekatera podjetja skrivajo dejstva o nepravilnem ravnanju. Lahko je, na primer:

• precenitev količine materiala, ki ga je treba odpisati v skladu s temi ali drugimi razlogi (kraje surovin);
• neprijavljenega naloga za plačilo vstopnega denarja odgovornega zaposlenega z naknadnim odsevanjem prejema gotovine v gotovinski službi organizacije (dejstvo finančnih goljufij).

Izjeme

Ne šteje napak pomanjkljivosti ali nepravilnosti v odraz dejanskega stanja gospodarske dejavnosti v računovodskih izkazih ali računovodstvu kot posledica novih podatkov, ki niso bile na voljo podjetju v času uporabe (neplačila) informacije o pomembnih poslov. Ne bo prepoznana kot napaka in sprememba ocen. Zlasti govorimo o rezervah:

- za amortizacijo denarnih naložb;

- za dvomljive dolgove;

- za amortizacijo zalog.

Vse ocenjene vrednosti niso vključene v bilančne vrstice. Prilagajajo le nekatere od svojih kazalnikov.

Metode za prepoznavanje vrzeli

Za pravočasno odkrivanje napak v računovodskih izkazov in računovodstvo je priporočljivo:

1. Izvesti redni popis obstoječega premoženja in sprejete obveznosti družbe, vključno s poravnavo poravnav z nasprotnimi strankami.
2. Analizirajte vse podatke v računovodskih registrih. Vključno s temi ukrepi se preverja primerljivost parametrov po obdobjih (ocena skladnosti ravni prihodkov in odhodkov).
3. Preverite nestandardne objave in pomembne transakcije.
4. Za primerjavo poročevalskih kazalnikov - izvajanje aritmetičnega in logičnega nadzora.

Načini popravljanja računovodskih napak

Izvedba prilagoditev se lahko izvede z naslednjimi metodami:

• Delno. Popravki napak v računovodstvu in poročanju v tem primeru se izvajajo z dodatnim objavljanjem, dopolnjevanjem ali spremembo opravljenih opravljenih dejavnosti le na znesek pozitivne ali negativne razlike.
• Dokončati. V tem primeru se uporabi način preusmeritve vseh prejšnjih operacij z naknadno potrditvijo pravilnih podatkov.

Pri uporabi katere koli od zgornjih opomb je treba sestaviti pripombe s sklicevanji na tiste dokumente, za katere so opravljeni popravki. Za ugotovljeno pomanjkljivost je pripravljen računovodski dokument za odpravo napake.

Merila, ki vplivajo na prilagoditve

Popravljanje napak na področju računovodstva in poročanja se izvajajo različne metode, odvisno od pomembnosti pomanjkljivosti. Po tem kazalniku so opredeljene dve vrsti napak. Napake so lahko pomembne ali nepomembne. Merila, za katera so napake razvrščene v prvo kategorijo, je treba navesti v ustreznih dokumentih. Pomemben napaka v računovodstvu - je taka pomanjkljivost, ki, posamezno ali v kombinaciji z drugimi napakami lahko v enem obdobju vpliva na gospodarske odločitve zainteresiranih uporabnikov, ki je sprejela njih na podlagi računovodskih podatkov, predstavljenih v tem časovnem obdobju. Neposredno določi podjetje merila, ki nakazujejo stopnjo pomembnosti. Organizacija v tem primeru temelji na obsegu in naravi zadevnih členov (člankov). Stanje finančne politike podjetja je mogoče oblikovati tako:

"Napaka mora biti priznana kot pomembna, če povzroči izkrivljanje kazalnika poročanja za več kot 10% sprejete valute ali vrednost kazalnika."

Obdobje odkrivanja napak

To merilo vpliva tudi na pravila, po katerih se napake v računovodstvu in poročanju popravijo. Zlasti so lahko pomanjkljivosti:

1. Tekoče leto, opredeljene:

• pred njenim zaključkom;
• po prenehanju, vendar pred podpisom računov.

2. Pred letom, ugotovljeno:

• po podpisu vrednostnih papirjev, vendar preden se predložijo zainteresiranim strankam;
• po zagotovitvi uporabnikov pred odobritvijo računov;
• po odobritvi vrednostnih papirjev.

Zainteresirane stranke

Te vključujejo:

1. Udeleženci LLC.
2. Organi državne oblasti, lokalne samouprave in drugi organi, pooblaščeni za uresničevanje pravic lastnika.
3. Delničarji JSC.

Posebni primeri

Ne glede na stopnjo pomembnosti:

• Popravek napak pri računovodstvu in poročanju, razkritih pred koncem tekočega leta, se izvedejo z oznakami, ki ustrezajo računih v mesecu, v katerem so bile ugotovljene.
• Popravki pomanjkljivosti, ugotovljenih ob koncu leta pred podpisom vrednostnih papirjev, se izvedejo z vnosi za december leta, v katerem so sestavljeni.

Te določbe pomeni, da ne glede na pomembne napake, ki so bile narejene pri pripravi četrtletnih medletnih računovodskih izkazih, niso pregledali. Če v četrtletju II. Družba odkril veliko pomanjkljivost, ki se je pojavila v I četrtletju., bodo spremembe, ki jih bo njeno prilagoditev povzročajo, je razvidno iz dokumentov za 6 mesecev (9 mesecev) in ne bo vplivala na delovanje četrtletju I.

Značilnosti odpravljanja manjših pomanjkljivosti

Če računovodja zazna napako, ki se ne šteje za pomembno, glede na trenutne računovodskih usmeritev, in je bil dosežen v preteklem obdobju, potem str. Nastavitev 14 PBU narejen znamk v ustreznih računov v mesecu, ko je bila odkrita po izjavah podpisovanje. Izguba in dobiček, ki se je pojavil kot posledica odprave napak so vključeni v drugih prihodkov ali odhodkov za tekoče obdobje. Na primer:

"V januarju 2011 je družba kupila in takoj tiskovine ne odraža pri obračunavanju teh operacij Ta napaka je bila odkrita v novembru 2012. V tem primeru so odgovorni delavci, je referenčna napaka prilagoditev računovodstvo se odraža v časopisih za november takole ...:

Debit sc. 10.9 "Gospodinjski potrebščine in oprema".

Kreditni račun z določitvijo poravnav (76, 73, 71, 70, 62, 60).

Odrazan sprejem pisarniškega materiala v skladu z računom za številko 101 z dne 20. januarja 2011.

Obremenitev računa pri določanju stroškov (44, 26).

Credit ac. 10,9 "Gospodinjstvo dodatki in pripomočki ".

Prikazana je uporaba blaga za pisarniške potrebe v januarju 2011.

Debit sc. 91.2 "Drugi stroški".

Krediti računa na račun stroškov (44, 26).

Posneti izgube v letu 2011, ki so povezane z odloženim navedbo poslov o nakupu in poznejšo uporabo pisarniškega materiala (januarja 2011, Bill №101 od 20.01.2011 leta). "

Pomembna točka

Pri osebah s področja malega gospodarstva, poleg navadnih delnic v javnih vrednostnih papirjev, imajo pravico do opravljanja popravljanje napak na področju računovodstva in poročanja, priznano v skladu s finančno politiko podjetja pomembno, ki v prejšnjem letnem ciklu in so določene po odobritvi vrednostnih papirjev v tekočem letu, glede na določeno nad shemo brez retrospektivne pripovedi. Ta določba je določena v PBU 22 (pododstavek 2, točka 9). V finančni politiki organizacije je treba določiti odstavek o tem, ali bo družba izkoristila to priložnost.

Značilnosti popravka pomembnih pomanjkljivosti

Postopek za odpravo takšnih napak je odvisen od obdobja, v katerem so bile ugotovljene. Tako velika pomanjkljivost lani, je pokazala po podpisu papirje za tekoče obdobje, vendar pa je pred vložitvijo zainteresiranih strani, prilagojene v skladu z odst. 6 PBU 22. Zlasti je finančni referenčni za odpravo napak kaže odstranitev njenih znamk v ustreznih računov za december to obdobje. Če bi bila knjiga na voljo v nekaterih drugih uporabnikov (dati v davčni inšpektorat, statistični organi in drugi), jih je treba nadomestiti s tistimi, v katerih pomembnih napak. Takšno poročanje se imenuje popravljen. Pomanjkanje priznana kot pomemben, sprejet v preteklem letu in označene za zagotavljanje vrednostnih papirjev za tekoče leto za zainteresirane strani, kakor je bil prilagojen v skladu z odst. 6 PBU. Odgovorni delavec mora preveriti stanje. Revidirani obrazci razkrijejo naslednje podatke:

• da ti dokumenti v celoti nadomestijo prejšnje;
• na podlagi katerih je bilo treba preveriti stanje in narediti novo.

Revidirani dokumenti so poslani na vse naslove, za katere so bili poslani prejšnji. Pomembna napaka prejšnjega obdobja, ugotovljena po potrditvi letnih računovodskih izkazov, se popravi z oznakami na ustreznih računih v tekočem obdobju. V tem primeru števec točkovanja služi kot korespondenčni račun. 84 "Nepokrivljena izguba (zadržani dobiček)".

Pretvorba primerjalnih kazalnikov

Izvaja se s popravljanjem elementov poročanja, kot da napaka prejšnjega obdobja nikoli ni bila dovoljena. Ta metoda se imenuje retrospektivni ponovni izračun. Izvaja se na primerjalnih podatkih iz prejšnjega obdobja, ko je bila sprejeta napaka. Z drugimi besedami, če je bila nenatančnost v letu 2011 in je bila ugotovljena v novembru 2012, se na računih za leto 2012 ponovno izračuna kazalniki na dan 31. decembra 2011. Elementi z dne 31.12.2012 bodo vsebovali popravljene informacije. Kot izjeme veljajo primeri, ko to ni mogoče:

• Ugotavljanje povezave te netočnosti z določenim obdobjem;
• oceniti vpliv kumulativne vsote v vseh prejšnjih poročevalnih obdobjih.

Posebne zahteve

Opozoriti je treba na dejstvo, da je popravek pomembnih napak iz preteklih obdobij odkrili, potem ko so bile bilance linije odobreni, jih ni mogoče nadomestiti, revizijo in ponovno predložitev zainteresiranih uporabnikov. Če je bila napaka priznal, preden se je začela najzgodnejša predstavljena obdobja, v časopisih za tekoče leto, prilagoditve so predmet otvoritvene bilance ustreznih členov dolgov, kapitala, premoženja. Trenutno so računovodski izkazi odražajo sprejete podatke za konec v preteklih dveh letih. Torej, če je nepravilnost dovoljeno v letu 2009 in odkrili leta 2012, popravljeni otvoritvena bilanca v začetku leta 2010, 2011 in 2012. Prejete informacije bodo prikazane v pojasnjevalni opombi, priloženi k računovodskim izkazom za zadnje določeno leto. Če je določitev vpliva pomembnih napak nemogoče za eno ali več preteklih obdobij, ki so predstavljene v računovodskih izkazih, podjetje mora prilagoditi začetni saldo za nekatere postavke. Te vključujejo kapital, obveznosti in sredstva na začetku najzgodnejšega obdobja, za katerega je možno ponovno izračunavanje. Nezmožnost za določitev učinka vsebinske napake v preteklem fiskalnem vrzel obstaja, če potrebujete več ali zapletene izračune, uspešnost, ki ga je mogoče izvleči informacije o okoliščinah, ki so obstajale v času nastanka napak, ali je treba uporabiti informacije, prejete po izkazov bilance stanja.

Razkritje informacij

V skladu z zahtevami odstavka 15 PBU, pojasnilo računovodskemu poročanju o letni dejavnosti podjetja mora vsebovati določene informacije o pomembnih napakah prejšnjih obdobij, odpravljenih v trenutnem ciklu. Zlasti v vrednostnih papirjih je navedeno naslednje:

1. Znesek prilagoditve za vsak izdelek je za vsako prejšnje obdobje čim bolj izvedljiv.
2. Narava napake.
3. Znesek popravka osnovnega in popravljenega čistega dobička (izgube) na delnico. Kazalnik je naveden v primeru, da mora podjetje razkriti informacije o dobičku, ki spada na eno delnico.
4. Znesek spremembe začetnega stanja najhitrejšega od poročanih poročevalnih obdobij.

Če se ne more ugotoviti vpliv pomembnih napak v delovanju enega ali več prejšnjih obdobij, ki se odražajo v časopisih, da bi moral pojasnilo razkrije razloge, ki so privedli do te okoliščine. Hkrati pa morate navesti tudi način izdelave materiala popravljanje napak, kot tudi obdobje od katerih so zapisane spremembe.

Primer:

Septembra 2012 je bilo ugotovljeno, da v letu 2010 ni bilo prevrednotenja glavnega dolga za dolgoročna posojila in posojila, ki jih je podjetje kupilo v tuji valuti. Med izračunom tečajne razlike od zneska teh obveznosti po obrestni meri za leto 2012 je računovodja prejel negativno razliko. Ta napaka je pomembna, organizacija ne deluje kot majhno podjetje. Navedena napaka je povzročila:

1. Izkrivljanje vsote kazalnikov glede na velikost negativne tečajne razlike na naslednjih postavkah:

- znesek izposojenih sredstev je prenizek (vrstica 1410);

- Velikost nerazdeljenega dobička je precenjena (vrstica 1370).

2. Izkrivljanje zneska kazalnikov za znesek preveč izra č unanega davka od dohodka od zneska tečajne razlike:

- Nerazdeljeni dobiček je podcenjen (vrstica 1370);

- kratkoročni dolg na višino davka na dohodek je previsok (vrstica 1520).

Za nazaj je treba ponovno izračunati stanje na dan 31.12.2010 in 31.12.2011. V obračunu podjetja za leto 2012 se objavljajo naslednje objave:

Pripoznanje negativne razlike, ki izhaja iz prevrednotenja dolgoročnih posojil in posojil za leto 2012:

Debit sc. 84 "Nepokrivljena izguba (zadržani dobiček)".

Credit ac. 67 "Izračun dolgoročnih posojil in posojil".

Preveč obračunani davek od dohodka z negativno razliko za leto 2010:

Debit sc. 68.4 "Davek od dohodka" (v odsotnosti kreditnega salda na tem računu ima podjetje davčno (odloženo) sredstvo - obremenitev 09).

Credit ac. 84 "Nepokrivljena izguba (zadržani dobiček)".

Na koncu

Kot lahko vidite, je popravljanje napak težje. Od delavca zahteva posebno pozornost in poznavanje predpisov, ki urejajo te postopke. Kot je bilo že omenjeno, v podjetju ni mogoče izključiti možnosti napak v podjetju. Zato morajo strokovnjaki imeti dovolj znanja za pravočasno odkrivanje in pravilno odpravo pomanjkljivosti v računovodskih evidencah.