Obračunavanje posojil in posojil v računovodstvu. Kratkoročna posojila. Bančna posojila

Računovodstvo - postopek, v katerem se odražajo registri družb za finančne storitve gospodarske operacije, povezanih s posojili in posojili. Kakšna je posebnost teh zapisov? S kakšnimi postavkami v računovodskih dolgoročnih obveznostih ter kratkoročnih kreditih in posojilih se odražajo?

Kakšna je razlika med posojilom in posojilom?

Najprej bomo preučili nekaj teoretičnih vidikov obračunavanja zadevnih obveznosti. Torej, preden razmislimo, kako obračunavanje posojil in posojil v računovodstvu, lahko preučite razlike med njimi. Ta merila je mogoče opredeliti s sklicevanjem na določbe ruskega civilnega prava.

Glede kredita: v skladu s pogodbo, ena stranka, ki služijo posojilodajalcu, preide v last drugega podjetja - kreditojemalca, sredstev ali drugih virov, in po drugi pa vrne premoženje v prvi ali enakovredna.

Dogovore o posojilu lahko podpišejo organizacije in posamezniki. Ta sporazum mora biti sklenjen v pisni obliki, razen če z zakonom ni drugače določeno.

Stranka v običajnem posojilnem dogovoru je lahko vsak državljan ali organizacija. Operacije ustrezne vrste niso licencirane in praviloma niso omejene. Na način, ki ga ureja civilno pravo, je na primer mogoče pridobiti posojilo ustanovitelja ali partnerske organizacije.

Po drugi strani pa je posojilo posojilo, ki ga lahko zagotovi organizacija le v statusu finančne institucije, ki prevzame dovoljenje CBR. Registracija posojil se po drugi strani izvaja na podlagi normativov ne le civilnega zakonika Ruske federacije, temveč tudi drugih finančnih pravnih virov. Vendar pa jih je treba zagotoviti samo na podlagi pisnega sporazuma. Bančna posojila se na splošno štejejo za nujna in obrestna.

Dogovor med finančno institucijo in posojilojemalcem v številnih primerih predpostavlja zagotavljanje ustreznega posojila s katerim koli sredstvom, z gotovostjo ali s sklenitvijo posebnega sporazuma z zavarovalnico. Tako so glavne razlike med posojili in posojili tiste obveznosti prve vrste:

• nastanejo zaradi sklenitve organizacije sporazuma s specializirano finančno institucijo z dovoljenjem CBRP,
• predpostavlja prenos posojilodajalca posojilojemalcu v vseh primerih;
• nastanejo zaradi sklenitve pogodbenih pravnih razmerij med pisnima pogodbama.

Pogodba med posojilodajalcem in posojilojemalcem so prikazane vse osnovne izraze za posojila: znesek vrednosti prenese iz ene stranke v drugo, velikost in pogoji pripisa obresti in kazni.

Cilj obračunavanja poslov na posojilih v računovodstvu

Zdaj razmislimo, s kakšnimi predmeti lahko povežemo račun dobropisov in posojil v računovodstvu. Predvsem velja poslovne transakcije, ki izhajajo iz izvajanja sporazuma o podjetju, po katerih eno podjetje - posojilodajalec ali posojilodajalec, poročila, kot smo zapisali zgoraj, posest drugega - posojilojemalca, denar, drugi pa je dolžan vrniti v prvi vzeti vsoto in tudi če je to določeno v pogodbi - tudi obresti.

V nekaterih primerih je predmet sporazuma lahko določen materialni predmet - nepremičnina ali oprema, intelektualni izdelek (na primer programska oprema). V redkih primerih se pričakuje, da bo posojilojemalec vrnil manjši znesek, kot je bil sklenjen po pogodbi. To je praviloma mogoče, če so pogodbenice sporazuma centralna banka države, v kateri je sprejeta politika negativnih obrestnih mer, pa tudi zasebne kreditne in finančne organizacije. V Rusiji je ključna stopnja CBR zdaj precej visoka, zato posojila, ki jih pripravijo različni udeleženci na trgu, skoraj vedno vključujejo plačilo obresti.

Računovodenje kreditov in posojil v računovodstvu se izvaja na posebnih računih 66 in 67. Prvi prikazuje poslovanje s kratkoročnimi posojili, drugi - dolgoročno. Vrstni red ustreznega računovodstva je odobren z ločenim pravnim virom - PBU 15/2008. Podrobneje bomo podrobneje preučili, kako se ti postopki izvajajo, ki izhajajo iz določb regulativne zakonodaje.

Postopek za obračunavanje transakcij zadolževanja v računovodstvu: regulativna uredba

V skladu s pravnimi pravili, za katera je treba opraviti obračunavanje posojil in posojil v računovodstvu, je znesek obveznosti podjetja - če gre za posojilojemalca - v računovodskih registrih na podlagi vsebine pogodbe z upnikom. Informacije o pogojih odplačevanja posojila je treba razkriti tudi v poročevalskih virih.

Posojila in posojila se razvrstijo v dve vrsti - kratkoročno in dolgoročno, njihovi računi pa obračunavajo računi, ki so navedeni zgoraj. Stroški, povezani s posojili, se morajo v računovodskih evidencah odražati ločeno od zneskov, ki so bili sprejeti v okviru posojilne pogodbe. Ti stroški se odražajo v računovodskih dokumentih za obdobje, v katerem so se pojavili. Prav tako morajo biti enakomerno vključeni v strukturo drugih stroškov organizacije.

Z uporabo posebnih računovodskih računov se zneski, ki ustrezajo glavnemu znesku ali obresti, ki izhajajo iz dolgoročnih ali kratkoročnih posojil ali posojil, obračunajo v računovodskih izkazih. Razmislimo o njihovi specifičnosti.

Obračunavanje obveznosti za posojila: računi in vpisi

Na splošno velja, kot smo zapisali zgoraj, dolgoročna in kratkoročna posojila in krediti so prikazani v računih 66 in 67. analitičnih računovodskih ustreznih zavez na podlagi njihove vključenosti v posebne kategorije, kakor tudi posamezno (vsak kredit se obravnava kot ločena pravna razmerja).

Glavnica, ki jo podjetje dolguje, je v računovodstvu določena kot del dolžnikovega dolga v znesku, ki se odraža v pogodbi. Tudi podjetje bi moralo v računu prikazati informacije o pomanjkanju sredstev v obliki posojil. V računovodskih izkazih je treba zapiše zapadlost obveznosti.

Stroške izposojanja je treba upoštevati ločeno od svojih glavnic, v določenem obračunskem obdobju in vključiti v strukturo drugih stroškov. Hkrati pa ni pomembno, v kakšnih pogojih so dana posojila. Računovodski registri družbe v okviru obračunavanja obresti uporabljajo kreditne posle za takšne račune kot 66 ali 67 in ustrezajo tudi tistim, za katere se odražajo posebni viri plačil.

Obresti na obveznosti se lahko pripišejo stroškom nabavnih vložkov, če je glavni znesek ustreznega denarnega sredstva neposredno povezan z njimi in naložen pred vpisom ustreznih sredstev. Če ta pogoj ni izpolnjen, je treba obresti obračunati kot del transakcijskih stroškov - z uporabo računa 91.

Ustrezni znesek kapitala se lahko usmeri v vlaganje v dolgoročne vire. V tem primeru obresti na posojila se odražajo z objavo:

• na račun kredita 08, kot tudi na račun glavnih računov dolžniškega računovodstva v primeru, so bile obresti plačane, dokler se sredstva niso začela uporabljati;
• na breme računa 91 in v dobro glavnih računov, če se ustrezni denar prenese, potem ko so bila osnovna sredstva sprejeta za proizvodnjo.

Če je posojilo zamujeno ali če se obresti izplačajo z nepravilnostmi, bi se morale globe na posojilni pogodbi odražati v računovodstvu z objavo na bremenitvi računa 91.2.

Tako, če se zneski prevzemajo v dobro in se uporabljajo za naložbene namene v dolgoročnih sredstvih, računovodja opravi svoje računovodstvo preko naslednjih transakcij:

• Ar 08, Km 66 (ali 67) v računovodskih evidenc, če so stroški zadolževanja prenese na upnika v času, ko se osnovna sredstva, dana v obratovanje ali, na primer, so registrirani sredstva, povezana s neopredmetena;
• Dt 91, Kt 66 (ali 67), če se obresti pojavijo po izvedenih operacijah.

Opozoriti je treba, da če je posojilo poravnalo podjetje s zamudnih kazni, predvidene v pogodbi, so vključeni v strukturi odhodkov, ki so razvrščene kot nedejavna. V tem primeru, ožičenje oblikuje na bremenitve računa 91. Vendar, kakor hitro je posojilo vrniti ali posojilo, v knjigovodskih ustrezno delovanje potrjujejo naslednji zapis v register: AT 66 (ali 67), CR 50 (ali, na primer, 51, 52 ali 55).

Obveznosti, ki se vrnejo pravočasno, in tiste, ki so izpolnjene po roku, določenem s pogodbo, je treba knjižiti ločeno. Obravnava poravnav za kratkoročne in dolgoročne kredite se izvaja, kot že vemo, tudi ločeno. Koristno je upoštevati posebnosti računovodstva za vsako vrsto transakcij.

Obračunavanje obveznosti

V zvezi z dolgoročnimi obveznostmi - obstajata dve glavni metodi njihovega računovodstva.

Najprej lahko ustvarite objave na računu 67, preden posojilo ali posojilo zapade. Drugič, dovoljeno je odražati transakcije v ustreznem računu do trenutka, ko ostanejo 365 dni, dokler se zadevne obveznosti ne izplačajo.

Če je obdobje manj, bi bilo treba že uporabiti račun 66, ki pa nato upošteva kratkoročna posojila. Način, kako se dolgoročna posojila odražajo v računovodstvu - v skladu z 1 ali 2 shemami, je treba odobriti v računovodski usmeritvi podjetja.

Obstaja posebna kategorija posojil, ki jih oblikuje izdaja vrednostnih papirjev s strani družbe. Podrobneje jih preučimo.

Posojila zaradi izdaje: značilnosti računovodstva

Značilnosti zadevnih izposojenih sredstev so naslednje. Treba je omeniti, da se objave, ki se uporabljajo za obravna- vanje zadevnih obveznosti, uporabljajo enako kot pri običajnih posojilih in posojilih.

Glavna značilnost obračunavanja transakcij z izposojenimi sredstvi, ki izhajajo iz izdaje, je, da če so vrednostni papirji dani v vrednosti, višjo od nominalne vrednosti ali ustrezajo njej, je treba uporabiti naslednje:

• Dt 51, Kt 66 ali 67 (za zneske, ki ustrezajo nominalni vrednosti izdanih vrednostnih papirjev);
• Dt 51, Kt 98 (o zneskih, ki odražajo zvišanje stroškov izdanih vrednostnih papirjev v zvezi z nominalno vrednostjo).

Istočasno je treba znesek, ki se odraža v računu 98, redno odpisati v časovnem okviru za kroženje vrednostnih papirjev na račun 91.

Če se vrednostni papirji dajejo po ceni nižji od nominalne, je treba ustrezno razliko obračuna enotno v roku prometa obveznic z evidenco 91,1 DR, CR 66 (ali 67).

Družba v oddelku računovodska usmeritev za ki se nanaša na poravnave posojil in posojil, je mogoče določiti, da bi bilo treba predhodno upoštevati zmanjšanje vrednosti odpuščenih vrednostnih papirjev v strukturi stroškov za prihodnja obdobja. Če je tako, bo knjiženje Dt 97, Kt 66 (ali 67) uporabljeno za evidentiranje poslovnih transakcij v računovodskih registrih.

Povečanje nominalne cene posojila v primerjavi s stroški njenega plasiranja je v strukturi poslovnih odhodkov mesečno v času obtokov vrednostnih papirjev vključeno z naslednjo vpisom v registre: Dt 91.2, Kt 97.

Obresti je treba obravnavati ločeno od glavnega dolga. Odraz transakcij z njimi v okviru transakcij z obveznicami se opravi z uporabo vpisa Dt 91.2 Kt 66, 67.

Podjetje lahko v ceno računovodske usmeritve, na katerih obračunavanje stroškov za posojila in kredite v plačilo obresti od obveznic, pa bo treba vključiti tudi v strukturi odloženih stroškov vzpostaviti. V tem primeru je treba uporabiti ožičenje Dr 97, Rm. 66, 67.

Višina obresti na vrednostne papirje, medtem ko njihov promet poteka, oblikujejo operativne stroške - sestavine njenega zneska se mesečno odražajo v zapisu Dt 91.2 Kt. 97.

Osnovni in dodatni stroški obveznosti

Stroški, povezani z uporabo izposojenih sredstev s strani podjetja, so lahko osnovni ali dodatni. Prvi so, prvič, interes, določen s pogodbo. Drugi najpogosteje - razlika deviznega tečaja.

Glavne stroške je treba vključiti v strukturo stroškov poslovanja družbe. Da bi v tem primeru pravilno upoštevali posojilo, se uporabljajo naslednje transakcije: Dt 91.2, Kt. 66 (ali 67).

Dodatni stroški so najpogosteje tisti, ki so povezani s plačilom posredniških storitev za posojilo, svetovalci. Prav tako je običajno vključiti davke in pristojbine v ustrezno kategorijo stroškov. Za pravilno upoštevanje ustrezne kreditne ali kreditne sheme se uporabljajo naslednje transakcije: Dt 91.2, Kt 60 (ali 76).

Obračunavanje dolgov pri nakupu osnovnih sredstev

Za nekatere odtenke je značilno obračunavanje posojil in kreditov, ki jih je podjetje izdalo za naložbe v osnovna sredstva. Način obračunavanja teh obveznosti je odvisen od tega, ali pride do nastanka amortizacije ustreznih sredstev. V nasprotnem primeru so stroški, povezani z izvedbo posojila, vključeni v strukturo stroškov poslovanja.

Poseben seznam osnovnih sredstev, za katerega se amortizacija ne bi smela zaračunavati, se določi v ruskih enotah za upravljanje. Obračunavanje posojil in posojil, če se obračunava amortizacija, vključuje vključitev svojih stroškov v prvotno vrednost sredstev, povezanih z osnovnimi sredstvi. Primeren naročilo se lahko uporabi, če:

• podjetje je imelo stroške, povezane s pridobitvijo ali gradnjo osnovnih sredstev;
• čas za prenos obresti na izdano posojilo ali posojilo;
• vrednost predmeta OS je vključena v strukturo kapitalskih naložb.

Drug pomemben kriterij - objekt OS ne bi smel začeti obratovati.

Da bi predstavljajo posojila posameznih vezij in kreditov, mora račun uporabiti posebno računovodstvo - 08. S njegova ožičenje nastala z uporabo Ar 08, Km 66 (ali 67). Toda če ugotovljeni pogoji niso izpolnjeni, se stroški za obveznosti obračunajo v okviru transakcijskih stroškov. V tem primeru se uporablja ožičenje Dt 91.2, Kt. 66 (ali 67).

Obračunavanje dolgov pri nakupu materiala

Podjetje lahko izda bančna posojila ali partnerska posojila, če je potrebno vlagati tudi v materiale, ki se uporabljajo v proizvodnji. Za obračun takšnih poslovnih transakcij se uporablja knjiženje, pri čemer se obresti vključijo v strukturo stroškov materiala: Dt 10, Kt. 66 (ali 67).

Upoštevajte, da plačane obresti povečajo ceno materiala le, če se njihovo nastajanje izvede pred vnosom ustreznih sredstev v skladišče družbe. Če so obračunane po kapitalizaciji, je treba obresti vključiti v strukturo poslovnih odhodkov. Objava obremenitev z uporabo računa 91.2.

Obračunavanje zadolžnic

Poglejmo si še en pomembnejši vidik pravnih odnosov s sodelovanjem upnikov in posojilojemalcev: obračunavanje posojil, povezanih z računi. Gospodarske transakcije, ki jim ustrezajo, se odražajo preko objav:

• Dt 51 (52), Kt 66 (ali 67), če gre za vprašanje dejansko sprejetih denarnih sredstev;
• Dt 91.2, Kt 66 (ali 67) v drugih primerih.

Obresti ali obratno so zneski, ki odražajo upad vrednosti blagajniških zapisov, obračunani na enak način kot tisti, ki izhajajo iz družbe zaradi izdaje vrednostnih papirjev. Zapiranje transakcij v okviru obtoka blagajn se izvaja v skladu z obvestilom bančne organizacije o poplačilu dolga z zapisom Dt 66, 67, Kt 62, 76.

Če je organizacija v posesti, da vrne sredstva, ki so jih prejeli od banke v račun zmanjšanja stroškov dolga zaradi kršitve pogodbe izvirno kavo, ožičenje uporablja AT 66, 67, Km 50, 51.

Če v okviru izračunov podjetja s strankami ali strankami obstajajo terjatve, ki so zavarovane z zadolžnicami, jih je treba obračunati v bremenitvah računovodskih evidenc.

Če v izračunih podjetja z bankami, imetniki menic ali posojilodajalcev sodelujejo medsebojno povezani gospodarski subjekti, se njihovo obračunavanje izvede z računi 66 ali 67 ločeno.