Dvojno obdavčenje: vzroki in načini izločanja

Mednarodno dvojno obdavčevanje je obdavčenje ene osebe glede na isto davčno osnovo v najmanj dveh državah za isto obdobje. Ta pojav ima precej negativen vpliv na razvoj zunanjih trgovinskih odnosov, prispeva k težavam premikajočega se kapitala in preprečuje razvoj integracijski gospodarski procesov. Poleg tega se nekateri poslovni subjekti poskušajo izogniti dodatnemu davčnemu bremenu, tako uspešni, da razvijajo posebne sheme za zmanjševanje davčnih obveznosti.

Dvojnega obdavčevanja se ne sme zamenjati s kumulacijo davka, to je obdavčitev več davkov istega vira (ponovni obdavčitev). To se lahko zgodi, če je bil predmet že obdavčen v državno zakladnico.

Tudi obravnavani pojem je treba razlikovati od dvojne gospodarske obdavčitve, ki nastane med obdavčitvijo dobička kot neodvisnega plačnika in obdavčitvijo njegovega dela od delničarjev v obliki dividend. Gre za ekonomsko dvojno obdavčitev, ki lahko pomaga zmanjšati davčne obveznosti s prenosom bilančnega dobička v obliki dividend tujim delničarjem svoje družbe (v skladu z veljavno zakonodajo se davek pobira na mestu izvora dohodka in na kraju rezidenta).

Glavni vzroki takega obdavčenja so trčenja obstoječih davčna zakonodaja države, ki sodelujejo v pravnih razmerjih med poslovnimi subjekti za transakcije z blagom, poslovanje s prihodki in kapitalom. Te trke izhajajo iz fiskalne usmeritve države, po kateri se oblasti v celoti in neodvisno ukvarjajo z ustanavljanjem predmeti obdavčitve, krog svojih davkoplačevalcev, pa tudi velikost in način uveljavljanja davčnih olajšav. Glavna merila za določitev meja davčne pristojnosti so:

- prebivališče, kar pomeni obdavčitev vseh prihodkov rezidenta, ne glede na lokacijo virov (ta izraz je mogoče najti tudi pod imenom "neomejena davčna obveznost"). Dohodki nerezidentov se obdavčijo le, če jih prejmejo iz virov države;

- teritorialnost, ki določa obdavčitev vseh prihodkov, prejetih na ozemlju te države, in od vseh plačnikov, ne glede na njihovo prebivališče.

Odprava dvojnega obdavčevanja v različnih državah poteka v državah. Tako nekatere države gradijo svoje gospodarske odnose s plačniki na podlagi rezidenčnosti, drugi - z uporabo načela teritorialnosti.

Pogosto se mednarodna dvojna obdavčitev povezuje z značilnostmi opredelitve predmeta. Še posebej, ko jo kot davkoplačevalec istočasno sprejme več držav. To je mogoče pri delovanju predpisov o prebivanju v eni državi za določeno časovno obdobje, ko ta poslovni subjekt živi na ozemlju te države, v drugi pa se obdavčevanje opravi na podlagi dejstva, da je na njenem ozemlju ugotovljeno stalno prebivališče.

Pri odpravljanju takšnega negativnega kazalca kot dvojnega obdavčevanja bi bilo treba zanimati obe strani. Tako, ko davčni zavezanec zaračuna davke in pristojbine v različnih državah istega predmeta, davčno breme. Interes države bi se moral izkazovati pri ustvarjanju ugodnega davčnega ozračja, privabljanja tuje naložbe, kot tudi povečanje konkurenčnosti.