Pravilo je "5 odstotkov" za DDV: primer izračuna, ko se uporablja. Ločeno računovodstvo

Če organizacija hkrati opravlja dejavnosti, ki so obdavčljive in niso predmet DDV, je obvezno ločeno obračunati vsoto davkov. To je v čl. 170 Davčnega zakonika. Zneski, zbrani za obdavčljive transakcije, so odbitni. V drugih primerih je treba za vsako davčno obdobje določiti deleže glede na vsoto dobavljenega blaga. Za te namene je bilo posebej razvito pravilo »5 odstotkov«. Primer izračuna višine davka v različnih situacijah bo podrobneje razložen kasneje.

Essence

Trgovske organizacije pogosto združujejo skupni sistem obdavčenja z enim samim davkom. Prisotnost izvoznih poslov je tudi podlaga za ločeno računovodstvo. Razlog je, da se ob izvozu DDV odšteje zadnji dan v mesecu, ko so bili predloženi dokumenti, ki potrjujejo uporabo ničelne stopnje za tako operacijo. Postopek za izračun davka na te transakcije določi računovodska usmeritev.

Podrobneje razmislimo o tem, kako te organizacije izvajajo ločeno obračunavanje DDV.

Za odraz zneska davka v distribucijski enoti se uporabijo podračuni za račun 19. Distribucija poteka v obdobju, v katerem je bilo blago registrirano. Zato je delež izveden s primerljivimi kazalniki - vrednostjo blaga z DDV in brez njega. Dvojno računovodstvo se izvaja tudi, če ima organizacija operacije, ki se izvajajo zunaj Ruske federacije.

Primer 1

Poglejmo si standardno situacijo. Za četrtletje je družba dobavila izdelke za 1,2 milijona rubljev, vključno z obdavčljivimi - za 0,9 milijona rubljev. Znesek davka, ki ga plačajo dobavitelji, je 100 tisoč rubljev. Ker je vrednost blaga, ki ni predmet obdavčitve, 250 tisoč rubljev, je oblikovalski faktor 0,75. Zato, da odbitek se lahko sprejme ne 100.000 rubljev. In samo 75.000 rubljev. (100 _* 0,75). In v nabavno vrednost kupljenega blaga lahko računajo samo 25%: 1,2 _* 0,25 = 0,3 milijona rubljev.

Izračuni

Kako dodeliti vstopni DDV? Podjetje lahko ima OS in NMA, registrirano v prvem mesecu četrtletja. V takšnih primerih se deleži določijo na podlagi posebne teže vrednosti dobavljenega blaga, izdelanega na novem stroju, v skupnem znesku prodaje za mesec, v katerem je bil predmet registriran.

Stroški posojila in REPO transakcije se izračunajo na podlagi zneska dohodka v obliki obračunanih obresti. Izjema je brezobrestno posojilo, katerih stroški so enaki nič. Take dejavnosti ne vplivajo na delež

Pri izračunu CB izračunava razliko med prodajno ceno in stroški pridobitve. V tem primeru je treba v stroške dela vključiti tudi transakcije, ki niso davčni zavezanci za DDV.

Primer 2

Za četrtletje je podjetje prodalo blago za 2 milijona rubljev, vključno z 1.750 tisoč rubljev. obdavčljiv in 250 tisoč rubljev. ni obdavčljiv. Dobavitelji so predložili odbitek 180 tisoč rubljev.

Koeficient za poznejše izračune je 0,875. Od kupljenega blaga do odbitka je mogoče sprejeti: 180 _* 0,875 = 157,5 tisoč rubljev. Preostalih 22,5 tisoč rubljev. se mora odražati v vrednosti blaga.

5%

V obdobjih, ko je specifična teža izdatkov za transakcije, ki niso davčni zavezanci, manjša od 5% celotnega zneska stroškov, družba ne sme ločeno voditi računovodstva. Postopek za izračun skupnega zneska stroškov pri izračunu ovire ni zakonito določen. Podjetje lahko razvije svojo zvočno metodologijo in jo konsolidira v računovodski politiki.

Pri izračunu specifične teže se upošteva celotna prodaja brez DDV: neobdavčljivi posli, prodaja na "vmenenke", stroški transakcij zunaj Ruske federacije. Kar zadeva prvo skupino, se upoštevajo neposredni in splošni ekonomski stroški. To pomeni, da morate dodati vse stroške, dodati DDV na splošne gospodarske izdatke v ustreznem razmerju, nato razdelite znesek, prejet v višini stroškov.

Pravilo "5 odstotkov" za DDV, katerega primer bo predstavljen spodaj, ni mogoče uporabiti za izvozne operacije. To je v čl. 170 TC. Za take operacije Stopnja DDV - 0%. To pomeni, če:

• prepreka ni dosežena;
• podjetje ima izvozne operacije;

Potrebno je ločeno obračunavanje DDV.

Pravilo "5 odstotkov": primer

Neposredni stroški podjetja za obdavčljive posle v drugem četrtletju znašajo 15 milijonov rubljev, za neobdavčene pa 750 tisoč rubljev. Splošni gospodarski stroški - 3,5 milijona rubljev. Računovodska politika predvideva razdelitev stroškov sorazmerno s prihodki, ki so v poročevalnem obdobju znašali 21 milijonov rubljev. in 970 tisoč rubljev.

Splošni ekonomski stroški za posle, ki niso davčni zavezanci: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154.529 tisoč rubljev ali 4,7%. Ker ta znesek ne presega 5%, lahko podjetje v drugem četrtletju odbije vse vstopne DDV.

Algoritem računovodstva

Da bi razumeli, katera stopnja DDV za blago bi se morala uporabiti in kako določiti znesek vstopnega davka, lahko uporabite naslednje zaporedje dejanj:

1. Izračunajte znesek nastalega DDV, ki ga je mogoče odbiti. Če je kupljeno blago mogoče neposredno pripisati dejavnostim, ki so oproščene obdavčitve, se v njegovo vrednost vključi DDV. V drugih primerih je znesek davka odbiten.

2. Naslednji korak je uporaba pravila "5 odstotkov" za DDV, primer, ki je bil že predložen. Prvič, določi se znesek stroškov za transakcije, ki niso davčni zavezanci, nato se izračunajo skupni stroški in formula se uporabi:

% neobl. oper. = (Neobvezno / splošno) x 100%.

Če dobljeno razmerje presega 5%, je treba izvesti ločeno knjigovodstvo zneskov.

3. Izračunajte znesek davka z DDV in brez DDV, nato seštejejo in določi razmerje:

% ded. = (Skupni znesek / Skupni znesek) * 100%.

Nadalje se določi DDV na plačljiv DOS:

Davek = nastali DDV *% ded.

4. Mejni stroški se izračunajo:

Davek na dodano vrednost = DDV - odbitni DDV

ali

Cena = (vsota dobavljenega blaga, ki ni obdavčena / skupni obseg prodaje) * 100%.

Litigation

Popolna razlaga "skupnih stroškov" v davčnem zakoniku ni zagotovljena. Na podlagi opredelitev v ekonomskih slovarjih se ta izraz lahko razume kot skupni stroški proizvodnje blaga, ki ga je sam plačal davkoplačevalec. Ministrstvo za finance pojasnjuje, da se pri izračunu tega zneska upoštevajo neposredni in splošni stroški izvajanja dejavnosti.

Sodna praksa tudi ne omogoča nedvoumnega sklepanja, kdaj je treba opraviti ločeno obračunavanje DDV. Pravilo 5 odstotkov, katerega primer je bil upoštevan prej, velja izključno za proizvodna podjetja. Po mnenju sodnikov trgovske družbe ne morejo ločiti davčnih evidenc.

Več vprašanj se pojavlja pri poslovanju z vrednostnimi papirji. Zlasti nekateri sodniki, ki se sklicujejo na čl. 170 davčnega zakonika trdijo, da lahko pri prodaji teh sredstev uporabite 5-odstotno pravilo. Istočasno ne vpliva na stroške nakupa CB za delež. To pomeni, da je skoraj vedno znesek stroškov manjši od 5%, plačnik pa bo oproščen obveznosti vodenja dvojnega zapisa.

V drugih odločbah sodišča se sklicuje na PBU 19/02, ki navaja, da so vse transakcije s centralno banko v NU in BU povezane s finančnimi naložbami. Poleg tega organizacije nimajo stroškov, povezanih z oblikovanjem stroškov takšnih sredstev. To pomeni, da so dohodki iz teh transakcij oproščeni obdavčitve. Zato mora organizacija izkazati popolne odbitke DDV.

Transakcije za prodajo deleža pravnih oseb v kazenskem zakoniku druge organizacije niso predmet DDV. Zato v takih primerih vedno obstaja dvojno štetje.

Primer 3

Pred zagotovitvijo denarja v zastavi je podjetje pritegnilo revizorje, da preverijo finančno stanje posojilojemalca. Stroški storitev družbe je bil 118 tisoč rubljev. z DDV. Znesek posojila je 1 milijon rubljev. Stroški finančnih naložb se določijo na podlagi računovodske usmeritve dajalca kredita. Če ne predvideva uporabe pravila 5%, mora biti DDV za storitve revizorja vključen v stroške naložbe. Zato je treba dodeliti splošnohoospodarske stroške. Če obstaja rezervacija, so vsi zneski odbitni.

Vprašanje obračunavanja vstopnega DDV pri transakcijah z dolžniškimi vrednostnimi papirji ostaja odprto. Uporaba preferencialne sheme za transakcije z računi je tvegana. FTS takšnih operacij verjetno izpodbija in potem bo treba dokazati svoj primer prek sodišča.

Računovodstvo

Iz vsega navedenega lahko sklepamo: bolje je določiti način izračuna stroškov in ga označiti v računovodski usmeritvi. V tem primeru morate zapisati celoten seznam stroškov, povezanih z operacijami, oproščenimi obdavčitve, in postopkom za njihovo izračunavanje:

• dodeliti položaj odgovornemu zaposlenemu v državi;
• predpisati postopek za obračunavanje časa za oblikovanje poravnav;
• določi načelo dodelitve zneska najemnine, gospodarskih javnih služb za takšne operacije (na primer sorazmerno).

Za zbiranje informacij o stroških, ki niso povezani s proizvodnjo, se uporablja račun 26. Izkaže se lahko upravljanje, splošni ekonomski stroški, amortizacija, najem, stroški za informacije, revizije, svetovalne storitve.

DDV ali UTII za IP

Najprej je treba opozoriti, da podjetniki, ki plačujejo enotni davek, ne plačujejo DDV za transakcije, ki so priznane kot obdavčljive. Obenem davčni zakonik pravi, da morajo organizacije, ki izvajajo transakcije, za katere velja DDV in UTII, voditi dvojno evidenco premoženja, obveznosti in transakcij. Za takšen IP je postopek obračunavanja DDV urejen z davčno številko. Določa tudi postopek za delo izvoznikov na UTII za OP.

Ločeno računovodstvo vam omogoča pravilno določitev zneska odbitka davka: v celoti ali sorazmerno. Koda navaja, da je treba razporeditev takih transakcij nujno registrirati v računovodski politiki organizacije. Zgornje razmerje se izračuna na podlagi vrednosti neobdavčljivega prodanega blaga v celotni prodaji. Razmislimo še o še en problem, v katerem je predstavljeno pravilo »5 odstotkov« za DDV.

Primer izračunavanja. Podjetje, ki se ukvarja z veleprodajo in maloprodajo (plača DDV in UTII), mora opraviti dvojno obdavčenje. Tudi če je delo, oprema, nepremičnine namenjene za "pripisane" dejavnosti, DDV na njih ni odbiten. Če so prejete storitve kupljene nepremićnine namenjene za opravljanje transakcij, ki so predmet DDV, se davek v celoti obraća. Če bo kupljena oprema uporabljena na "dveh frontah" hkrati, potem je treba določiti delež. Del davka se šteje za odbiten, drugi pa za vključitev v stroške blaga.

Delež

Davčni zakonik določa značilnosti obračunavanja razmerja med transakcijami, ki so oproščene obdavčitve. Stroški storitev za zagotavljanje posojil za repo transakcije so prikazani v višini dohodka, ki izhaja iz obresti davkoplačevalca. Pri izračunu vrednosti delnic, obveznic in drugih vrednostnih papirjev se znesek dohodka izračuna v obliki pozitivne razlike med prodajno ceno in stroški nakupa teh sredstev. Če je tržna cena nižja od cene, se pridobljena vrednost ne bo upoštevala.

Primer:

V obratu so kolesa in invalidski vozički za invalide, ki niso zavezanci za DDV. Knjigovodja odraža proizvodne stroške na podračunih, odprtih za račun 20. Za četrtletje I leta 2014 je znesek odhodkov znašal 10 milijonov rubljev: 600 tisoč, invalidskim vozičkom in 9,4 milijona rubljev. - na kolesih. Poleg tega splošne in splošni proizvodni stroški za znesek 2 in 3 milijone rubljev. .

Najprej ugotovimo razmerje med zneski stroškov:

0,6 (10 ​​+ 2 + 3) = 0,04 ali 4%.

Računovodja ne sme voditi ločenega obračunavanja vstopnega davka in predstavljati celoten znesek kot odbitek. Toda notri Povračilo DDV morate določiti prihodke in celotno ceno stroškov preferencialnih izdelkov.